Налоговая политика: сущность, функции, проблемы

– субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

– органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

– законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

Законодательная база. Законодательную  базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные  акты), принимаемые соответствующим  органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная  Дума, Совет Федерации, Президент  РФ и Правительство РФ. Государственная  Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с  одобрения Совета Федерации и  подписи Президента РФ вступают в  силу.

Законодательные органы субъектов  федерации принимают законы о  налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием  РФ.

Органы местного самоуправления, в  лице представительных органов, принимают  правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим  законодательным органом данного  субъекта РФ.

Согласно законодательству Российской Федерации налоговая система  является 3-уровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Уровни законодательной базы. В  зависимости от уровня законодательной  базы и изъятия налогов различают  три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические  лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством  возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

  Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями, Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП РФ).

Представленная  структура налоговой системы  России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

     Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых  платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует  процесс изъятия доходов у  субъектов налога в пользу бюджета  региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его  части, что множество субъектов  налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления  деятельности, а по месту регистрации  юридических лиц.

Для того чтобы налоговая система  функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала  товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

– снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;

– сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога – тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации  и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность  и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система  будет работать эффективно, если она  будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном  принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона.

Анализ системы налогообложения  России позволяет выявить ряд  направлений совершенствования  налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными  из которых являются следующие:

1. Создание экономичной и эффективной  налоговой системы с упрощенной  законодательной базой, охватывающей  всех субъектов налога, которые  несут налоговое бремя на издержки  и содержание аппарата, налоговых  служащих, на организацию сбора,  обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике.

2. Создание налоговой системы  с учетом конкретно складывающихся  условий и адекватной внешнеполитическим  и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы  могут выступать:

– своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

– своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

– изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

– своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

– совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;

– создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

     Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

 Анализ исполнения федерального бюджета за 2005-2007 гг.

     Налоговая политика, основанная на принципах четкости и прозрачности, является одним из механизмов действия социальной справедливости. О четкости в настоящее время говорить не приходится, т.к. имеется слишком много противоречий в Налоговом кодексе РФ, действующем сегодня, которые не могут разрешить однозначно ни те, кто его принимал, на Высший Арбитражный суд РФ. По поводу прозрачности налоговой политики РФ можно отозваться положительно. Прозрачность налоговой политики определяется доступностью информации о порядке и величине распределения налогов на общественные потребности. В России такая информация содержится в федеральных законах об исполнении бюджета государства, которые доступны для изучения любому жителю государства. Рассмотрим исполнение федерального бюджета в течение последних 3-х лет в разных ракурсах. Используем для анализа данные 2005 г. по налогам, приносящим наибольший доход в бюджет.

 

	1 кв 2005 г.	2 кв 2005 г.	3 кв 2005 г.	4 кв 2005 г.
НДС (млрд.руб.)	437,3	342,6	347,3	345
Налог на прибыль (млрд.руб.)	72,9	100,6	94,2	109,8
ЕСН (млрд.руб.)	61	66,5	65,5	74,5

 

 

Из диаграммы видно, что  собираемость налогов в течение  года находится примерно на одном  уровне, есть положительная тенденция  по ЕСН и по налогу на прибыль.

Рассмотрим доли налогов  в процентном отношении в общей  сумме доходов бюджета:

 

	2005 г. (млрд.руб.)	% к ДОХОДУ
НДС	1472,2	28,7
Налог на прибыль	377,5	7,4
ЕСН	267,5	5,2
Акцизы	107,2	2,1
Прочие налоговые доходы	963,6	18,8
ДОХОДЫ БЮДЖЕТА, всего	5125,1

 

Построим сравнительную  диаграмму.

 

Основным по собираемости в структуре дохода, как видно  из таблицы, в 2005 г. является НДС, затем  соответственно налог на прибыль  и ЕСН, без учета общей суммы  прочих налоговых доходов.

Рассмотрим оперативное  исполнение бюджета в 2006 г., т.к. на сегодняшний  момент утверждено только исполнение бюджета за 2005 г. Федеральным Законом  от 09.04.2007 г. № 41-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2005 г.».

 

	Утверждено ФЗ о федеральном  бюджете на 2006 г. (млрд.руб.)	Фактическое исполнение
		млрд.руб.	в % к утвержденному бюджету
НДС	1534,5	1510,9	98,5
Налог на прибыль	485,7	509,9	105,0
ЕСН	310,4	315,8	101,7
Акцизы	107,5	110,5	102,8
Прочие налоговые доходы	1104,2	1116,7	101,1
ДОХОДЫ БЮДЖЕТА, всего	6170,5	6276,3	101,7

 

    Необходимо отметить, что при общем профиците бюджета в 2006 г., не довыполнен план по доходам по НДС на 1,5%, в то же время превышение плана по ЕСН – 1,7%, по налогу на прибыль – 5%.

Сделаем сравнительный анализ оперативного исполнения федерального бюджета за периоды январь-сентябрь 2006 г. и январь-сентябрь 2007 г.

 

	январь-сентябрь 2006 г.	январь-сентябрь 2007 г.	Прирост, %
НДС	1110,9	1524,7	137,2
Налог на прибыль	360,0	411,7	114,4
ЕСН	221,9	285,2	128,5
Акцизы	81,7	97,0	118,7
ДОХОДЫ БЮДЖЕТА, всего	4561,0	5087,6	111,5

 

Из анализа по периодам наблюдается положительная тенденция  по собираемости всех налогов.

Конкретно по 2007 г. воспользуемся  таким источником, как ПРАЙМ-ТАСС. В мае 2007 г. Министром финансов Кудриным сообщено на заседании Правительства:

- при плане доходов  в 1-м кв. 2007 г. 1571 млрд.руб. выполнение составило 1422 млрд.руб. с недобором 149 млрд.руб.

- до конца не сформированы  практика по налоговым вычетам  и возмещению НДС по капитальным  вложениям, как результат поступления  по НДС по капитальным вложениям  снизились на 41 млрд.руб.