Налоговый Контроль

Проблема усиления финансовой ответственности, действенности финансового  контроля требуют, с одной стороны, сокращения количества применяемых  санкций, а, с другой, повышения их результативности.

Необходимым условием эффективности  финансового контроля является система  бухгалтерского учета, обеспечивающая достоверность и полноту отражения  стоимостных показателей деятельности подотчетного юридического или физического  лица. Только при таком условии  результаты финансового контроля дают возможность для анализа и  объективной оценки динамики финансовых показателей и корректировки  хода реализации финансовой политики на определенный период развития как  отдельной сферы деятельности , так и всего государства.

В странах с рыночной экономикой сфера государственного финансового контроля обеспечивает реализацию финансовой политики государства. Государственный финансовый контроль распространяется только на звенья системы государственных финансов и охватывает только обобществленную часть валового продукта. Это, прежде всего, составление и исполнение государственного бюджета, внебюджетные правительственные фонды, местные финансы и финансы государственных предприятий. Деятельность монополий и частнопредпринимательская деятельность является объектом государственного финансового контроля лишь в части соблюдения финансовой дисциплине при выполнении монополиями государственных заказов, при предоставлении монополиям и частным предпринимателям субсидий и кредитов, при составлении ими налоговых деклараций.

За сферу государственного контроля выходит финансовый контроль, осуществляемый в сфере деятельности монополий и частного предпринимательства самим владельцами финансового капитала или его отдельных компонентов. Здесь финансовый контроль осуществляется, пожалуй, самым бескомпромиссным, ибо от его повседневности и строгости непосредственно зависит финансовая результативность деятельности самих владельцев капитала. Конечной целью предпринимательской деятельности в любой сфере, как правило, является обогащение, т.е. ни что иное как возрастание первоначального капитала.

Стоимостным звеном финансового  контроля является финансовый контроль независимых аудиторских служб. Аудиторская проверка направлена на оценку достоверности финансовой отчетности, глубокий экономический анализ финансовой деятельности, оценку финансовой надежности фирмы, предприятия, банка, страховой организации или другого контролируемого юридического лица и подготовку соответствующего заключения.

Таким образом, можно сделать  вывод, что система сквозного  планирования и контроля (посредством  бюджетирования доходов и расходов) должна служить:

• повышению управляемости  предприятия и его способности  гибко адаптироваться к непрерывному изменению условий на товарных и финансовых рынках;

• оперативной корректировке  стратегии и тактики управления финансами;

• облегчению взаимодействия с зарубежными партнерами в сфере  финансов, инвестиций и кредита.

После перехода на качественно  новый уровень планирования и  контроля предприятие должно стать более привлекательным и открытым для инвесторов, кредиторов и других контрагентов, что расширит финансовые возможности его модернизации и расширения производства.

Специфика любого контроля как элемента управления - его вторичность: контролировать можно только то, что  уже имеется независимо от контроля. Финансовый контроль не является сам  по себе инструментом непосредственной организации финансовой деятельности. Он имеет целью устранение или  предотвращение ошибок в этой деятельности или улучшение ее. Для осуществления  контроля необходимы критерии, с которыми сравнивается действительность. Такие  критерии определяются финансовым законодательством  и другими правовыми нормами  организации финансовой деятельности. Теоретической концепцией, определяющей сущность и организацию финансового  контроля, является, прежде всего, отличие  этих сравнительных критериев и  границ вмешательства в финансовую деятельность различных структур контролирующих органов в различных государствах. Этим определяется и различие в системе органов финансового контроля и конкретных форм и методов работы.

Под финансовым контролем  понимается наблюдение, определение  или выявление фактического положения  финансовых показателей деятельности по сравнению с заданным.

По  времени проведения финансового  контроля он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных   соглашений,  учредительских  документов и т. д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расхождения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Еще на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за свое финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он при проверке обоснованности расчетов прибыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений.  

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов финорганами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.д.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведенных мероприятий производится в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных хозяйственно-финансовых операций на основе проверки отчетных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов. Последующий финансовый контроль взаимосвязан с предварительным контролем, базирующимся на нем.

По  приемам и способам осуществления  финансового контроля различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, организаций, учреждений, но в отличие от проверок по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации лил переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и по факторным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово- хозяйственной деятельности предприятий, организаций за отчетный период.

В зависимости от объекта  различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановые и внеплановые. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются  на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические  (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

1.2. Основы организации налогового  контроля в РФ

Налоговый контроль осуществляется налоговыми организациями в различных  формах. Одна из них - налоговая проверка, включая проверку данных учета и  отчетности. Постановка налогоплательщика  на учет в налоговых органах также  является формой налогового контроля. Формой налогового контроля выступает  также получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных  с исчислением и уплатой налогов. Налоговый контроль может осуществляться в виде осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль налоговых органов  за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством  налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых  органах.

Постановка на учет в налоговых  органах осуществляется налогоплательщиками - юридическими лицами по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений; налогоплательщиками - физическими лицами, занимающимися  предпринимательством без образования  юридического лица, - по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего организациям и физическим лицам  недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Важно подчеркнуть, что в  целях усиления налогового контроля установлена обязанность организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, а также в собственности  которых находятся подлежащие налогообложению  недвижимое имущество и транспортные средства, встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом  органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

При этом Налоговый кодекс устанавливает, что налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  обязаны встать на налоговый учет вне зависимости от того, имеются  или нет обстоятельства, с которыми Кодекс связывает возникновение  обязанности по уплате того или иного  налога. Иными словами, обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговом органе связана только лишь с фактом его регистрации в соответствующем государственном органе, а не с тем, будет ли данная организация или индивидуальный предприниматель в ближайшее время заниматься предпринимательской или иной деятельностью и, соответственно, возникнет ли у него в ближайшее время обязанность платить налоги.

Налоговое законодательство установило конкретные сроки постановки налогоплательщиков на учет в налоговом  органе. Налогоплательщики обязаны  подать заявление о постановке на учет в течение 10 дней после их государственной  регистрации. Заявление организации  о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого  имущества или транспортных средств  подается в соответствующий орган  в течение 20 дней со дня его регистрации.

Налоговый кодекс обязывает  налоговые органы на основе данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную  регистрацию юридических лиц, недвижимого  имущества и сделок с ним самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков.

Налоговые органы обязаны  поставить налогоплательщика на налоговый учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых  документов и в тот же срок выдать ему соответствующее свидетельство. При этом каждому налогоплательщику  должен быть присвоен единый по всем видам  налогов и сборов, в том числе  подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный  номер налогоплательщика. С этого момента идентификационный номер налогоплательщика указывается во всех направляемых налоговым органом уведомлениях, а также указывается налогоплательщиком в подаваемых им в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

Таким образом, в Российской Федерации создается единый, централизованный государственный реестр налогоплательщиков, что существенно усиливает одну из важнейших составных частей налогового контроля в стране.

Но все-таки основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками  причитающихся налогов является налоговая проверка.

Налоговое законодательство установило два вида проверок, проводимых налоговыми органами: камеральные и  выездные.

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении  любого налогоплательщика, будь то юридическое  или физическое лицо. В отличие  от них выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении  организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, выездная проверка не может быть осуществлена в отношении  налогоплательщика - физического лица, если только он не занимается предпринимательской  деятельностью.

Налоговый кодекс четко ограничил  период проведения налоговой проверки. Ею могут быть охвачены не более  чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.