Налогообложение физических лиц в России

Содержание

Введение

Налоги являются основным источником формирования доходной части  бюджета РФ. Не последнюю роль в  этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основным налогом, который уплачивают все граждане, является подоходный налог с физических лиц. Его ставки, уплата и остальные условия регламентируются Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 19981 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями), а также Инструкциями Госналогслужбы РФ.

Также часто мы встречаемся  с налогом на имущество граждан, а также с налогом на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, порядок уплаты которых регламентируется Законом РСФСР от 12 декабря 1991 года № 20201 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения” (с изменениями) и Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 20031 "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями), а также Инструкциями Госналогслужбы РФ.

Поэтому в данной работе необходимо остановиться на следующих вопросах:

Налогообложение физических лиц в России: система налогов, уплачиваемых физическими лицами, правовые основы налогообложения физических лиц;

Практика налогообложения  домохозяйства: анализ уплаты налога на доходы физических лиц, уплаты имущественных  налогов, применения налоговых санкций.

 

 

 

1. Налогообложение  физических лиц в России

1.1. Система налогов, уплачиваемых  физическими лицами

Существуют различные  варианты классификации входящих в  налоговую систему платежей: по экономической  природе; по объектам налогообложения; в зависимости от порядка установления или зачисления в бюджеты различных уровней и др.

К группе “Налоги, уплачиваемые физическими лицами” налогов  относятся: подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения, а также ряд других, менее значительных налогов.

1. Подоходный налог с  физических лиц 

В настоящее время налог  взимается на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Этот налог традиционно является центральным среди налогов с населения. Подоходный налог — государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных подоходных налогов.

Ббльшая сумма поступлений от подоходного налога зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет зачисляется меньшая доля. Федеральным законом от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» установлено, что в федеральный бюджет зачисляется 16% собранных сумм подоходного налога.

Подоходный налог построен на резидентском принципе. Полную налоговую  обязанность несут лица, проживающие  на территории России не менее 183 дней в календарном году. Лица, проживающие  на территории России менее этого  срока, несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных из источников в Российской Федерации [2, с. 38].

Возраст лица не влияет на его  статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Помимо физических лиц  субъектами подоходного налога являются иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как  доходы их владельцев.

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные:

• резидентами Российской Федерации где бы то ни было;

• из источников в Российской Федерации независимо от национального  или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так  и в натуральной форме, а также  в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет и т.д. либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат (получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам).

Подоходный налог в  первое время после его введения в России был построен по глобальной (синтетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым ставкам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид были выделены доходы по вкладам в банках и по договорам добровольного имущественного страхования. С этих доходов налог исчисляется и удерживается по отдельной ставке.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не входят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в Законе.

В отношении дохода, полученного  в форме выгоды, действует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в Законе [2, с. 39].

Налоговая база учитывается  по кассовому методу: доходом считаются  суммы, действительно полученные плательщиком в конкретном периоде в той  или иной юридической форме,—  наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке и др., а расходом — реально выплаченные суммы (документально подтвержденные). Перечень, а часто и суммы расходов, подлежащих вычету, строго регламентированы1.

1.2. Льготы

Закон предусматривает довольно широкий круг льгот, особенно изъятий.

При определении совокупного  дохода доходы налогоплательщика уменьшаются  на сумму необлагаемого минимума. Налогообложению подлежат лишь доходы налогоплательщика, превышающие этот минимум. Размер необлагаемого минимума совпадает с минимальным размером оплаты труда, установленной законодательством. Однако для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода применение необлагаемого минимума ограничено. Лицам с доходом, облагаемым по минимальной ставке, предоставляется право применить необлагаемый минимум в двух- или однократном размере минимальной оплаты труда.

Важное социальное значение имеют вычеты из совокупного дохода на содержание детей и иждивенцев (зависимых лиц).

Подлежащий налогообложению  доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) либо лица, содержащего иждивенца, уменьшается на сумму в размере устанавливаемого законом уровня минимальной месячной заработной платы из расчета на одно зависимое лицо. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза для налогоплательщиков с минимальными доходами.

Исключение из совокупного  дохода физических лиц отдельных  видов доходов, освобождение от обложения  подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с федеральным законом и законодательными актами субъектов Федерации.

1.2. Ставки подоходного налога

Ставки подоходного налога устанавливаются по методу сложной  прогрессии. Периодически, обычно один раз за финансовый год, проводится налоговая индексация: корректируются суммы необлагаемого минимума, вычетов на содержание зависимых лиц, а также налоговых разрядов. Необходимость индексации вызвана инфляционными процессами. Минимальная ставка налога — 12%, максимальная — 30%. Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты—лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Плательщик обязан представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 1 апреля года, следующего за отчетным. Налогоплательщики вправе в месячный срок после подачи декларации о доходе в налоговый орган уточнить данные, заявленные ими в декларации. Освобождены от представления декларации лица, получающие доходы от выполнения трудовых обязанностей только из одного источника; налогоплательщики, чей совокупный годовой доход не превышает первого налогового разряда (т.е. облагается по минимальной ставке), а также лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации [3, с. 127].

Разница между налогом, исчисленным  на основе декларации и фактически уплаченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

В целях обеспечения достоверности  указанных в декларации данных лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, обязаны вести специальную  книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

Налоговые агенты обязаны  ежеквартально представлять налоговым  органам сведения о суммах, выплаченных  физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная  декларация).

В целях контроля за соблюдением Закона о подоходном налоге налоговые органы проверяют предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки — правильность удержания подоходного налога и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удержанных сумм налога.

При проверке налогоплательщиков исследуются документы, связанные  с исчислением и уплатой налогов (денежные документы, бухгалтерские  книги, декларации и т.п.), производится осмотр помещений, используемых для предпринимательской деятельности.

2. Налог на имущество  физических лиц 

В настоящее время объем  поступлений в бюджет от налога на имущество физических лиц незначителен. Налог на имущество дорогостоящ в административном обслуживании, так что порою доходы от него не покрывают затрат, связанных с учетом и оценкой облагаемого имущества, сбором налога. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а также совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этого налога должна увеличиться [2, с. 41].

Налог на имущество физических лиц базируется на территориальном  принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов: недвижимость —  жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации; транспортные средства — самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства, зарегистрированные в России, независимо от национального или юридического статуса их собственника.

Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого  имущества и мощности двигателей транспортных средств, количества пассажиро-мест, вместимости.

В отношении объектов недвижимости ставки налога изменяются в зависимости от размера базы, т.е. налог является в этой части прогрессивным. Для различных видов транспортных средств установлены различные ставки в процентах от минимального размера оплаты труда1. Федеральным законом установлены предельные ставки налогов, которые могут дифференцироваться представительными органами местного самоуправления.

Льготы по налогу на недвижимость предоставляются в основном на основе социальных критериев: инвалидность, достижение пенсионного возраста, особые заслуги перед обществом и государством и т. п.

Обязанность исчислять налог  на имущество возложена на налоговые  органы, которые получают от организаций, осуществляющих учет недвижимости и  транспортных средств, соответствующую  информацию, на ее основе рассчитывают налог и вручают налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в два  срока — к 15 сентября и 15 ноября года, за который производится оплата.

3. Налог на имущество,  переходящее в порядке наследования или дарения [3, с. 194].

Имущество, полученное физическими  лицами в порядке наследования или  дарения от других физических лиц, не подлежит обложению подоходным налогом. Вместо него взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает особенности получения дохода, более «деликатно» подходит к обложению имущества в конкретной ситуации.

Налогообложение наследства и дарения объединено из-за того, что дарение является наиболее распространенным способом обхода налогообложения наследства, так что законодатель признал необходимым уравнять налоговые последствия этих двух сделок.

Налог уплачивает новый собственник  имущества. Налогом облагается имущество  в том случае, если:

• наследство открылось на территории Российской Федерации или сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на территории Российской Федерации; иными словами, налог базируется на территориальном принципе;

• наследуемое или принимаемое  в дар имущество входит в перечень предметов налогообложения (недвижимость, автотранспортные средства, антиквариат, ювелирные изделия и т.п.);

• стоимость имущества  превышает налогооблагаемый минимум, равный в случае наследования 850 ставкам  установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае дарения — 80.

Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего  предъявляемого по наследству или в  дар имущества.

Имущество оценивается  на момент открытия наследства или  заключения сделки дарения (а не на момент вступления в право наследства или фактического получения имущества), т.е. используется накопительный метод учета базы налогообложения.

Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика выполняют  органы коммунального хозяйства  или страховые организации, оценку транспортных средств — страховые и другие организации, которым предоставлено это право. Оценка другого имущества, например антиквариата, поручается экспертам.