Налог на прибыль организаций

Налоговые декларации (налоговые  расчеты) по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

 

Тема: Налог на добавленную стоимость

 

          Налог на добавленную стоимость (НДС)- наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран, в том числе России. НДС являясь косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

   Хотя НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение  принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует  в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий  и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и  индивидуальные предприниматели имеют  право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила 2 млн руб.

Максимальная ставка НДС  в Российской Федерации после  его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных  товаров и товаров для детей  в настоящее время действует  также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.^[1] Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Расчёт налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых  ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как сумма  налога, исчисленного с налоговой  базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в  счетах-фактурах. Поскольку такое  подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС  в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве  стран, применяющих этот налог.

Также налогом на добавленную  стоимость облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

 

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.

Лица, использующие право  на освобождение, должны представить  соответствующее письменное уведомление  и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в  налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и  документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

 

Не признаются объектом налогообложения:

1) передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев и других  объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей,  водозаборных сооружений и других  подобных объектов органам государственной  власти и органам местного  самоуправления;

2) передача имущества  государственных и муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке  приватизации;

3) выполнение работ (оказание  услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов местного самоуправления;

4) передача на безвозмездной  основе объектов основных средств  органам государственной власти  и управления и органам местного  самоуправления, а также бюджетным  учреждениям, государственным и  муниципальным унитарным предприятиям.

5) операции по реализации  земельных участков (долей в них).

 

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации (в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации:

• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
• технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
• очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков;

2) медицинских услуг, оказываемых  медицинскими организациями и  (или) учреждениями, в том числе  врачами, занимающимися частной  медицинской практикой, за исключением  косметических, ветеринарных и  санитарно-эпидемиологических услуг;

3) услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  проведению занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

4) продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и  школьными столовыми, столовыми  других учебных заведений, столовыми  медицинских организаций, детских  дошкольных учреждений и реализуемых  ими в указанных учреждениях,  а также продуктов питания,  непосредственно произведенных  организациями общественного питания  и реализуемых ими указанным  столовым или указанным учреждениям;

5) услуг по перевозке  пассажиров:

• городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);
• морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

6) ритуальных услуг, работ  (услуг) по изготовлению надгробных  памятников и оформлению могил,  а также реализация похоронных  принадлежностей;

7) услуг по предоставлению  в пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм  собственности;

8) ремонтно-реставрационных,  консервационных и восстановительных  работ, выполняемых при реставрации  памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых  зданий и сооружений, находящихся  в пользовании религиозных организаций;

9) оказываемых учреждениями  культуры и искусства услуг  в сфере культуры и искусства,  к которым относятся;

 

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Тоже самое при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме и др.

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества.

Налоговый период  устанавливается  как квартал.

Для налогоплательщиков с  ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается  как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров;