Налог на прибыль организаций

Не подлежат налогообложению  следующие операции:

1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

2) реализация организациями  денатурированного этилового спирта  из всех видов сырья (Денатурированным  этиловым спиртом признается  этиловый спирт, содержащий денатурирующие  добавки в концентрации, исключающей  возможность использования указанного  спирта для производства алкогольной  и другой пищевой продукции);

3) реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации;

4) реализация нефтепродуктов  налогоплательщиком;

5) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  уничтожение;

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости  от установленных в отношении  этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении - по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу  измерения);

2) как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из цен  без учета акциза, налога на  добавленную стоимость - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах)  налоговые ставки.

При определении налоговой  базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается  в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

 

Налогообложение подакцизных  товаров осуществляется по следующим  налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров Статья 193 НК РФ	Налоговая ставка   (в процентах или рублях за единицу измерения)
	2011	2012	2013
Спирт этиловый из всех видов  сырья (в том числе этиловый спирт-сырец  безводного спирта этилового из всех видов сырья), а также спирт  коньячный	с 1 августа 2011   34 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	37 руб.	40 руб.
Спиртосодержащая продукция  в металлической аэрозольной  упаковке:   1) парфюмерно-косметическая продукция   2) продукция бытовой химии	0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	0 руб.	0 руб.
Спиртосодержащая продукция   (за исключением в металлической аэрозольной упаковке парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии)	190 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта	230 руб.	245 руб.
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно,   в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового)	190 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	230 руб.	245 руб.
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов,   в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового)	231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	245 руб.	280 руб.
Вина натуральные (кроме  шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием  этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные  из виноматериалов, произведенных без  добавления этилового спирта	5 руб. 00 коп. за 1 литр	6 руб.	7 руб.
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	18 руб. 00 коп. за 1литр	22 руб.	24 руб.
Пиво с нормативным  содержанием объемной доли спирта этилового   до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб.	0 руб.
Пиво с нормативным  содержанием объемной доли спирта этилового   свыше 0,5 и до 8,6% включительно	10 руб. 00 коп. за 1 литр	12 руб.	13 руб.
Пиво с нормативным  содержанием объемной доли спирта этилового   свыше 8,6%	17 руб. 00 коп. за 1 литр	21 руб.	23 руб.
Табачная продукция:     Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	510 руб. 00 коп. за 1 кг	610 руб.	650 руб.
Сигары	30 руб. за 1 штуку	36 руб.	39 руб.
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	435 руб. 00 коп. за 1 000 штук	530 руб.	565 руб.
Сигареты с фильтром	280 руб. за 1000 штук   + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены,   но не менее 360 руб. за 1 000 штук	360 руб.  + 7,5%  > 460	460 руб.  + 8%  > 590
Сигареты без фильтра, папиросы	250 руб. за 1 000 штук   + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены,   но не менее 310 руб. за 1 000 штук	360 руб.  + 7,5%  > 460	460 руб.  + 8%  > 590
Автомобили легковые с  мощностью двигателя   до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб.	0 руб.
Автомобили легковые с  мощностью двигателя   свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	27 руб.00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	29 руб.	31 руб.
Автомобили легковые с  мощностью двигателя   свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	260 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285 руб.	302 руб.
Автомобильный бензин не соответствующий   классу 3,4,5	5 995 руб. за 1 тонну	7 725	9 511
класса 3	5 672 руб. за 1 тонну	7 382	9 151
класса 4 и класса 5	5 143 руб. за 1 тонну	6 822	8 560
Дизельное топливо не соответствующий   классу 3,4,5	2 753 руб. за 1 тонну	4 098	5 500
класса 3	2 485 руб. за 1 тонну	3 814	5 199
класса 4 и класса 5	2 247 руб. за 1 тонну	3 562	4 934
Моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	4 681 руб. 00 коп. за 1 тонну	6 072	7 509
Прямогонный бензин	6 089 руб. 00 коп. за 1 тонну	7 824	9 617

 

  

 

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при ввозе  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и  объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих  подакцизных товаров.

 

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет  право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам:

1. Вычетам подлежат суммы  акциза, предъявленные продавцами  и уплаченные налогоплательщиком  при приобретении подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), в дальнейшем использованных  в качестве сырья для производства  подакцизных товаров.

2. При передаче подакцизных  товаров, произведенных из давальческого  сырья (материалов) (за исключением  нефтепродуктов), в случае, если давальческим  сырьем (материалами) являются подакцизные  товары, вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные собственником  указанного давальческого сырья  (материалов) при его приобретении.

3. Вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные на территории  Российской Федерации по спирту  этиловому, произведенному из  пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной  продукции.

4. Вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) или отказа от  них.

5. Вычетам подлежат суммы  авансового платежа, уплаченные  при приобретении акцизных марок  либо при приобретении специальных  региональных марок, по подакцизным  товарам, подлежащим обязательной  маркировке.

6. Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  акциза по подакцизным товарам  на сумму акциза, исчисленную  налогоплательщиком с сумм авансовых  и (или) иных платежей, полученных  в счет оплаты предстоящих  поставок подакцизных товаров.

7. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных  при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам  не подлежат.

8. Вычетам подлежат суммы  акциза, начисленные налогоплательщиком, при дальнейшем использовании  подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.

9. Вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные лицами, имеющими  свидетельство, при ввозе подакцизных  нефтепродуктов на таможенную  территорию Российской Федерации.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур и других документов.

Вычетам подлежат только суммы  акциза, фактически уплаченные.

В случае оплаты подакцизных  товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Вычеты сумм акциза производятся при представлении налогоплательщиками  платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную  по формуле:

,

где:

С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.

 

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые  вычеты сумма акциза.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным  товарам, налогоплательщик в этом налоговом  периоде акциз не уплачивает

Сумма превышения налоговых  вычетов над суммой акциза, исчисленной  по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие  только свидетельство на оптовую  реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие  только свидетельство на розничную  реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый  период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа  второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции  с акцизных складов оптовых организаций  производится исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый  период:

• не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передаче) с  акцизных складов.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовой торговли, - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.