Плательщики, объект обложения, порядок и сроки взимания государственной пошлины

5) официальная регистрация  программ для электронных вычислительных  машин, базы данных и топологий  интегральных микросхем; 

6) совершение действий  уполномоченными государственными  учреждениями при осуществлении  федерального пробирного надзора;

7) государственная регистрация  юридического или физического  лица, государственная регистрация  выпуска ценных бумаг, средств  массовой информации, за право  вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, за получение ресурса нумерации, а также совершение прочих юридически значимых действий. 

С введением главы 25.3 НК РФ, увеличилось количество объектов обложения. К примеру, Минобразования России обеспечивает проставление апостиля на официальных  документах об образовании, выдаваемых в Российской Федерации, а также в соответствии с международнымидоговорами Российской Федерации выдает свидетельства об эквивалентности зарубежных документов о соответствующем образовании и об ученых званиях профессора по кафедре, доцента по кафедре, полученных в иностранных государствах. За совершение указанных действий предусмотрено взимание государственной пошлины в следующих размерах: за проставление апостиля – 300 руб., за легализацию документов – 100 руб. за каждый документ. В действовавшем ранее законодательстве взимание государственной пошлины за выдачу свидетельства об эквивалентности документов предусмотрено не было.  
Сроки уплаты государственной пошлины. Плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено налоговым законодательством, в следующие сроки: 

1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, надзорной или кассационной); 

2) ответчики в судах  общей юрисдикции, арбитражных судах  или по делам, рассматриваемым  мировыми судьями, и если при  этом судебное решение принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу судебного решения; 

3) при обращении за  совершением нотариальных действий  – до совершения нотариальных  действий; 

4) при обращении за  выдачей документов (их копий,  дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов); 

5) при обращении за  проставлением апостиля – до  проставления апостиля; 

6) при обращении за  совершением иных юридически  значимых действий – до подачи  заявлений и (или) иных документов  на совершение таких действий либо до подачи соответствующих установленных законодательством документов.

Порядок уплаты государственной  пошлины. При обращении за государственной  регистрацией прав пошлина должна быть уплачена плательщиками до подачи заявления  на совершение юридически значимого  действия (ст. 333.17 НК РФ). 

Государственная пошлина  уплачивается в наличной или безналичной  форме. Факт уплаты пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка (либо органом федерального казначейства) о его исполнении . 

Факт уплаты пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным  лицом или кассой органа, которым  производилась оплата, по форме, установленной  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов. 

Если за совершением юридически значимого действия обратились одновременно несколько плательщиков, государственная  пошлина уплачивается плательщиками  в равных долях (округление допускается  до единиц рублей, т.е. если сумма пошлины 500 рублей, а плательщиков 3 физических лица, то заполняется три квитанции  по 166, 167 и 167 рублей). Если, среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько  лиц) освобождено (освобождены) от уплаты госпошлины, размер госпошлины уменьшается  пропорционально количеству лиц, освобожденных  от ее уплаты. При этом оставшаяся часть  суммы уплачивается лицом (лицами), не освобожденными от уплаты госпошлины

Уплата государственной  пошлины должны быть произведена  отдельно по каждому юридически значимому  действию, за совершение которого обращается заявитель (заявители), и каждым плательщиком, т.е. каждый плательщик обязан предоставить самостоятельный документ, подтверждающий оплату пошлины по каждому действию, с четким указанием его вида. 

Принимая документ, подтверждающий уплату государственной пошлины, должностное лицо органа по регистрации прав, осуществляющее прием документов на регистрацию, должно осуществить следующие действия: 

 проверить, что подлинник  документа об уплате пошлины  представлен с приложением его  копии, если плательщиком выступают  юридические лица: если плательщик - физическое лицо, копия прилагается  в случае, если лицо хочет получить  оригинал квитанции после проведения  регистрации, а также в случае  уплаты госпошлины в большем  размере, чем предусмотрено статьями  НК РФ; 

·проверить соответствие представленного документа установленному образцу;  
·убедиться, что лицо (лица), обращающееся за государственной регистрацией прав указано в платежном документе в качестве плательщика пошлины;  
·проверить соответствие размера уплаченной пошлины установленному подпунктами 20-26 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, а также наличие льгот по уплате госпошлины. 

Подлинный платежный документ, подтверждающий уплату государственной  пошлины, должен быть возвращен заявителю  вместе с другими документами  после государственной регистрации  прав и должен содержать отметку "погашено", проставляемую специалистом отдела при приеме документов. Копия платежного документа помещается в дело правоустанавливающих документов.  
 

3. Виды ставок  государственной пошлины

Ставки пошлины зависят  от характера оплачиваемых услуг  и стоимости их для государства, а также от степени дисциплинирующего  воздействия на плательщиков. Они  бывают твердые, пропорциональные и  смешанные, причем с ростом базы обложения  сбором ставка сбора понижается. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от того, кто является плательщиком государственной пошлины. При одинаковом характереоплачиваемых услуг государственная пошлина уплачивается физическими лицами по сравнению с организациями по более низким ставкам. При подаче искового заявления неимущественного характера ставка государственной пошлины для физических лиц установлена в 20 раз ниже, чем для организаций и размер государственной пошлины составляет для физических лиц – 100 руб., а для организаций – 2000 руб.; по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ, при направлении жалобы для организаций размер государственной пошлины в 15 раз выше, чем для физических лиц, и составляет 4500 руб., в то время как физическое лицо при направлении жалобы обязано заплатить 300 руб. В то же время, при установлении размера государственной пошлины больше не учитывается степень родства. Пример. По основной доверенности, в которой оговорено право передоверия, отец доверяет дочери право пользования и распоряжения автомобилем. За удостоверение такой доверенности согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 4 Закона РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине» взималась государственная пошлина в сумме однократного размера минимальной месячной оплаты труда. Если дочь передоверяла право пользования и распоряжения автомобилем своему мужу, то за удостоверение такой доверенности необходимо было уплатить госпошлину в сумме, соответствующей пятикратному размеру минимальной месячной оплаты труда на момент выдачи доверенности. Согласно главе 25.3 НК РФ степень родства не влияет на величину государственной пошлины и она установлена в размере 200 руб.^[7]  
Рассмотрим виды ставок, на примере размеров госпошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (очень актуально для большинства россиян). Государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: 1) за государственную регистрацию прав (прекращения права), ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, в том числе договоров аренды, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением договоров ипотеки: -физическим лицам-500рублей; 

-организациям-7500рублей; 

- федеральные органы государственной  власти, органы государственной  власти субъектов РФ, органы местного  самоуправления - 100 рублей; 

за государственную регистрацию  доли в праве общей собственности  на общее недвижимое имущество в  многоквартирном доме - 50 рублей.  
Если плательщиками пошлины за госрегистрацию перечисленных в данном пункте прав, договоров, обременении прав, кроме договора ипотеки, являются несколько физических лиц, то пошлина в сумме 500 рублей уплачивается ими в равных долях каждый; если несколько юридических лиц -7500 рублей в равных долях каждый, если за регистрацией обратились одновременно юридическое и физическое лицо, то пошлина уплачивается каждым плательщиком в равных долях от предусмотренной для него налоговой ставки (т.е. если за регистрацией юридически значимого действия обратились одно юрлицо и одно физическое, то пошлина уплачивается юрлицом - 3750 р., а физлицом - 250 рублей; а если одно юрлицо и три физлица, то пошлина уплачивается юрлицом - 1/4 часть от 7500 рублей, а каждым физлицом - по 1/4 части от 500 рублей).  
2) за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, за исключением изменений и дополнений в запись об ипотеке:  
- физическим лицам - 100 рублей;  
- организациям - 300 рублей;  
- федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления - 50 рублей;  
3) за государственную регистрацию:  
·                   договора об ипотеке, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке как обременении прав на недвижимое имущество:  
- физическим лицам - 500 рублей;  
- организациям - 2 000 рублей;  
·                   соглашения об изменении или о расторжении договора об ипотеке, включая внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним:  
- физическим лицам - 100 рублей;  
- организациям - 300 рублей.  
В случае если договор об ипотеке или договор, включающий соглашение об ипотеке, обеспечивающее исполнение обязательства, за исключением договора, влекущего возникновение ипотеки на основании закона, заключен между физическим лицом и юридическим лицом, государственная пошлина за юридически значимые действия, предусмотренные настоящим подпунктом, взимается в размере, установленном для физических лиц. Плательщики пошлины уплачивают ее в равных долях каждый;  
4) за государственную регистрацию:  
смены залогодержателя вследствие уступки прав по основному обязательству, обеспеченному ипотекой, либо по договору об ипотеке, в том числесделки по уступке прав требования, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене залогодержателя, - 500 рублей;  
смены владельца закладной, в том числе сделки по уступке прав требования, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене владельца закладной, - 100 рублей. Плательщики пошлины уплачивают ее в равных долях каждый;  
5) за государственную регистрацию сервитутов:  
- в интересах физических лиц - 500 рублей;  
- в интересах организаций - 2 000 рублей;  
6) за внесение изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке - 100 рублей. Плательщики пошлины уплачивают ее в равных долях каждый;  
7) за повторную выдачу правообладателям свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество (взамен утерянного, пришедшего в негодность, в связи с внесением в содержащуюся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним запись о праве изменений, в том числе исправлением в данной записи технической ошибки, за исключением ошибок, допущенных по вине органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним):  
- для физических лиц - 100 рублей;  
- для организаций - 300 рублей;  
- федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления - 50 рублей.  
 

4. Льготы по  государственной пошлине

Существует широкий круг услуг и плательщиков, освобождаемых от уплаты государственной пошлины². Льготы можно разделить на два вида: освобождение от уплаты государственной пошлины, а также отсрочка (рассрочка) платежа (см. Приложение 1).  
Различают две разновидности освобождения от уплаты государственной пошлины: в зависимости от категорий плательщиков, а также в зависимости от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина.  
В зависимости от категорий плательщиков различают три группы льгот:  
1) льготы для федеральных органов государственной и исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетных учреждений и организаций, полностью финансируемых из федерального бюджета, налоговых органов, государственных и муниципальных музеев, архивов, библиотек в случаях, особо оговоренных в налоговом законодательстве, для Центрального банка РФ (при государственной регистрации выпусков ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации кредитно-денежной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации) и т.д.;  
2) льготы для социально защищенных граждан: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордены Славы, участников и инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп;  
3) льготы для других категорий граждан (например, физическое лицо, являющееся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных схем и правообладателем на нее, является инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений).  
Согласно пункту 5 статьи 333.38 главы 25.3 НК РФ, от уплаты государственной пошлины освобождаются физические лица – за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти. Однако на движимое имущество данная льгота не распространяется.  
Пример. Гражданка Сидорова А.И. наследует жилой дом и автомобиль умершего супруга, который оценен судебно-экспертными учреждениями органов юстиции в 150 тыс. руб. Супруги проживали совместно на день смерти наследодателя и Сидорова А.И. продолжает проживать в этом доме после его смерти. Следовательно, она освобождена от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство на жилой дом, однако за получение свидетельства о праве на наследство автомашины она должна заплатить 450 руб. (0,3 % от стоимости наследуемого автомобиля)^[8].  
В зависимости от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина, различают следующие пять видов льгот: