Порядок обеспечения налогового обязательства

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое  лицо - прекратившим существование  после внесения об этом записи в  Единый государственный реестр юридических  лиц (ст. 61-63 ГК РФ).

 

 

1.3.  Исполнение налоговой обязанности по налогам и сборам

 

Исполнение налоговой  обязанности заключается в совершении налогоплательщиком тех действий, которые  составляют обязанность данного  субъекта, т.е. прежде всего в передаче государству, муниципальному образованию, как правило, в собственность  определенного количества денежных средств. Предметом исполнения налоговой  обязанности являются деньги: уплата налога, как это следует из ст. 8 НК, производится посредством изъятия  из владения и, как правило, собственности  обязанного лица именно денег.

Согласно ст.37 НК исполнение налогового обязательства – уплата налога, которая осуществляется непосредственно  плательщиком. Уплата налогов производится как в наличном, так и в безналичном  порядке. Налог не признается уплаченным в случае отзыва плательщиком или  возврата банком платежного поручения, а также если нет необходимых  средств на счете. Налог уплачивается независимо от меры ответственности.

Согласно п.1 ст.38 НК налоговое  обязательство ликвидируемой организации  исполняется и причитающиеся  к ее уплате пени уплачивается ликвидационной комиссией этой организации, если иное не предусмотрено законодательством  за счет денежных средств этой организации, в том числе и от реализации ее имущества. Налоговое обязательство  простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, а хозяйственной группы – при прекращении ее деятельности исполняется и причитающиеся уплате ими пени уплачиваются всеми участниками солидарно. Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно, остающаяся задолженность погашается учредителями этой организациями, а непогашенная после этого сумма задолженности признается безнадежным долгом и списывается в порядке, установленном законодательством. В соответствии со ст.39 НК налоговое обязательство ликвидируемой организации уплачивается и причитающиеся пени уплачиваются правопреемником этой организации в порядке, установленном налоговым законодательством.

Налоговое обязательство  умершего физ.лица исполняется его  наследником, принявшим наследуемое  имущество в пределах стоимости  наследуемого имущества и пропорциональна  доле в наследстве не позднее 2 месяцев  со дня принятия наследства.  При  этом правопреемство по исполнению наследником  обязанности по уплате причитающихся  с умершего физ.лица пени не возникает.

При отсутствии наследников  или при отказе от наследства, а  также в случаях, когда величина налогового обязательства умершего физ.лица превышает стоимость наследуемого имущества, не погашенная сумма задолженности  признается безнадежным долгом и  списывается в порядке, установленном  законодательством. Исполнение налогового обязательства физ.лица, объявленного умершим производится в аналогичном  порядке.

Налоговая база – стоимостная  физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период – календарный  или иной период времени, определяемый применительно к каждому налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога.

Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. [2]

В зависимости от построения налогов ставки делятся:

1)твердые – в абсолютной  сумме на единицу объектов  фиксированный размер налога, взимаемого  с плательщика и применяется,  когда в качестве объекта выступает  имущество в натуральном выражении

2)процентные (долевые) –  определяются в % от размера  объекта, полученного субъектом  за установленный в законодательстве  период времени и применяется,  когда в качестве объекта применяются  денежные средства или имущество

Процентные ставки делятся  на:

1)пропорциональные –  они не изменяются в зависимости  от увеличения или уменьшения  объекта налогообложения

2)прогрессивные – зависят  от количественной характеристики  объекта налогообложения 

Существует 2 вида прогрессии:

А)простая, увеличивающаяся  ставка налога, применяется ко всему  объекту налогообложения

Б)сложная – когда объект налогообложения делится на части, каждая из которых облагается определенной ставкой, в свою очередь характерно для тех, кто получает большие  прибыли

В)регрессивные – в РБ данного вида нет, но есть в РФ [23]

Порядок исчисления – процессуальное действие плательщика по определению  на основании налоговой базы, ставки и льгот сумм налога, подлежащей уплате за налоговый период.[10,c.140] В отдельных случаях обязанность по исчислению сумм налога может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента. Есть 2 метода исчисления сумм уплаты налогов:

1)нарастающим итогом, т.е.  последующие суммы уплаты налога  привязываются к ранее уплаченным  по одному и тому же объекту  налогообложения

2)каждая новая сумма  налога к уплате исчисляется  исходя из объекта налогообложения  и возникает в соответствующий  отчетный период

Порядок уплаты регламентирован  ст.46 НК. Существуют 3 способа уплаты:

1)кадастровый – он  предполагает использование кадастра, содержащего перечень типичных  сведений об оценке и средней  доходности объекта налогообложения,  который используется при исчислении  определенного вида налога

2)административный –  предполагает исчисление и изъятие  налога у источника выплаты  дохода, таким способом уплачивается  подоходный налог, налог с доходов  иностранной организации

3)декларационный – предусматривает  подучу плательщиком в налоговые  органы официального заявления  о величине объекта налогообложения,  куда входят данные о доходах  и расходах плательщика, источниках  доходов, налоговых льготах и  порядке исчисления налогов.[2]

Методы уплаты налога:

1)наличный платеж

2)безналичный платеж

3)гербовыми марками, т.е.  с помощью покупки плательщиком  специальных марок и наклеивания  их на документ, данный документ  приобретает законную силу

Так же существует отсрочка, рассрочка, налоговый кредит.

 

 

 

 

 

 

 

2. Обеспечение налогового  обязательства.

 

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства представляют собой правовые средства, стимулирующие  добросовестную уплаты налогоплательщиком налоговым платежей либо позволяющие  налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога.

Если в налоговом праве  обеспечение исполнения налогового обязательства является новым институтом, то в цивилистике этот правовой феномен  имеет многовековую историю. В отличие  от гражданского права, где источником мер обеспечения исполнения обязательства  является не только закон, но и договор, в налоговом праве участники  правоотношения лишены возможности  использования иных, не предусмотренных  законом способов. Таким образом, отличительной чертой обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов является то, что оно  осуществляется только установленными законом способами.

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства имеют  целью предотвращение нанесения  ущерба публичным интересам ввиду  непоступления или несвоевременного поступления налогов и сборов.[15] В налоговом праве, где обязанность по уплате налогов и сборов является публичной, институт обеспечения выполняет функцию создания условий для гарантированной уплаты налога и возмещения ущерба от возможной неуплаты или несвоевременной уплаты сумм налогов и сборов.

П. 1 ст. 49 НК устанавливает  исчерпывающий перечень способов обеспечения  исполнения налогового обязательства:

- залог имущества;

- поручительство;

- пени;

- приостановление операций  по счетам в банке;

- арест имущества.

2.1 Залог имущества.

 

Институт залога (англ. pledge) привнесен в законодательство о  налогах и сборах из гражданского законодательства, где залог является одним из древнейших способов обеспечения  исполнения обязательств. Упоминания о нем содержатся в древнейших памятниках права (например, в Законах XII таблиц).

Ст. 73 НК РФ определяет содержание и порядок применения залога имущества  в налоговых отношениях. Законодательство, действовавшее до введения в действие Налогового кодекса, также упоминало  залог (наряду с поручительством  и гарантией) в качестве меры, обеспечивающей исполнение обязанностей налогоплательщиков.[10]

Правовая сущность залога имущества согласно ст.73 НК РФ заключается  в том, что налоговый орган  по обеспеченной залогом налоговой  обязанности осуществляет в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора или иным обязанным лицом) этой обязанности ее исполнение за счет стоимости заложенного имущества. Таким образом, из отношений залога имущества вытекает право государства  в лице налогового органа потребовать  реализации предмета залога и передачи ему вырученных по такой реализации денежных средств в размере, не превышающем  суммы налоговой обязанности. Следует  подчеркнуть, что залогом имущества  обеспечивается не только уплата налога (сбора), но и соответствующих пеней.

При применении залога имущества  в налоговых отношениях необходимо использовать соответствующие положения  гражданского законодательства РФ, к  которым отсылает ст. 73 НК РФ. В этой же статье определено соотношение гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов), применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Таким образом, нормы, закрепленные в законодательстве о налогах и сборах, являются специальными.

В состав гражданского законодательства, подлежащего применению в данном случае, входит, прежде всего, ГК РФ (ст.64, 329, 334-358). Однако положения ГК РФ не являются единственными нормами гражданского права, регулирующими залог имущества. Помимо них имеются Закон РФ от 29 мая 1992 г. «О залоге» (применяется  постольку, поскольку не противоречит ГК РФ), Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».

Сторонами договора выступают  залогодержатель и залогодатель. Залогодержателем являются налоговые  органы (ст.30 НК РФ), а залогодателем - налогоплательщик, плательщик сбора, иное обязанное лицо, а также любое  третье лицо (например, другая коммерческая организация). Если залогодателем выступает  третье лицо, не участвующее в основном правоотношении, его обязательства  перед залогодержателем не могут  превышать сумму, вырученную от реализации заложенного имущества.

Что касается залогодержателя, то законодатель не установил, какой  именно налоговый орган вправе выступать  в данном качестве. Речь может идти либо о налоговом органе по месту  учета налогоплательщика, либо о  налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, являющегося  предметом ипотеки (по аналогии с  государственной регистрацией ипотеки).

Особенности залога имущества, установленные законодательством  о налогах и сборах, касаются:

1) оснований применения  залога;

2) договора залога;

3) предмета залога;

4) порядка использования  заложенного имущества.

Договор залога имущества  заключается в письменной форме (п.2. ст.339 ГК РФ). Договор об ипотеке  должен быть нотариально удостоверен  и зарегистрирован. Несоблюдение требований к оформлению договора о залоге влечет его недействительность (ст.73 НК РФ, ст.339 ГК РФ). Договор о залоге не может  считаться заключенным, если в нем  отсутствуют сведения, индивидуально  определяющие заложенное имущество. Министерство РФ по налогам и сборам в настоящее  время не утвердило форму типового договора о залоге.

Предмет залога (имущество), определяется в соответствии с гражданским  законодательством. Согласно ст.336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество (включая вещи и имущественные  права), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных  с личностью кредитора, в частности  требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому  лицу запрещена законом. Помимо имущества, изъятого из оборота, необходимо учитывать  также положения ст.129 ГК РФ, допускающие  существование ограниченно оборотоспособных объектов гражданских прав (они могут  принадлежать лишь определенным участникам оборота или находиться в обороте  по специальному разрешению).

Без установления четкой процедуры  заключения и исполнения договоров  залога имущества в налоговых  отношениях (с учетом их публично-правового  характера) и принятия по таким договорам  решений налоговыми органами механизм реализации ст.73 НК РФ нельзя признать удовлетворительным и работоспособным. По сравнению с гражданско-правовыми  нормами можно было бы усилить  публичную составляющую при регулировании  налоговых отношений с использованием института залога (путем введения ограничений по предмету залога, кругу  залогодателей, установления особой процедуры  оформления договоров), так как уровень  диспозитивности в правовом регулировании  договоров, целью которых является реализация публичного интереса, должен быть значительно ниже, чем в гражданском законодательстве.