Способы уплаты налогов

Налоговая обязанность  считается исполненной надлежащим образом, когда налог уплачен  полностью и своевременно, то есть в установленный срок. При этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно.

Уплата налога (сбора) производится добровольно или принудительно. 
При добровольной уплате налога (сбора) она производится:  
1) разовой уплатой всей суммы налога; 
2) по частям (уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет). 
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных налогов - законами субъектов РФ, местных налогов - нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.  
2. Налоги (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме. Уплата налога в безналичной форме производится путем подачи платежного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет.

Сроки уплаты налога (сбора) устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу (сбору).          Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.           Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный  надлежащий срок или (при наличии такого желания) досрочно. При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью  уплаченная сумма налога в установленный  срок является недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.

Выделяют три основных методологических способа уплаты налога:  
по декларации; 
у источника выплаты дохода; 
кадастровый способ уплаты налога.

Рассмотрим каждый из этих способов более подробно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Способы уплаты налогов

 

2.1. Уплата налога по декларации

 

Декларационный способ уплаты налогов  в современном мире, пожалуй, наиболее распространен. При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам  идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговые органы не вправе требовать  от налогоплательщика включения  в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и  уплатой налогов.

Декларация представляется в установленные  законодательством о налогах  и сборах сроки.

Декларация о доходах может:

а) служить основанием для исчисления налога налоговыми органами. В этом случае обязанность уплатить налог  возникает при вручении налогоплательщику налогового извещения. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль выполняет декларация ,  например,  при уплате налога  с физических лиц.

Согласно п. 55 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995г. №35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге  с физических лиц (с изменениями  и дополнениями) с доходов иностранных физических лиц налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации Документом для уплаты налога является платежное извещение ,  направляемое налоговым органом плательщику.⁶

б) являться всего лишь отчетным действием. Такая ситуация возникает, когда  налогоплательщик самостоятельно начисляет  и уплачивает налог, а роль декларации сводится к фиксации размера уплаченного  налога. В дальнейшем возможна проверка соответствия действительности сведений, указанных в декларации.

Однако в большинстве случаев  подача декларации является чисто отчетным действием,  смысл которого состоит  в  том,  чтобы зафиксировать  сумму налога,  исчисленного плательщиком самостоятельно. В дальнейшем при  проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются  с контрольными цифрами. Расхождения этих данных являются основанием либо для возврата излишне  уплаченных сумм налога,  либо для  взыскания недоимок,  пеней и  иных предусмотренных законом санкций.

При подаче такой декларации плательщик не ожидает вручения ему налоговым  органом извещения об уплате,  а уплачивает налог самостоятельно  в установленный срок.

Рассмотрим на примере декларации,  подаваемой плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций. Согласно п. 5.3. 5.4. 5.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. №37 «О порядке исчисления  и уплаты  в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы,  а также расчеты сумм налога на прибыль по установленной форме в определенные сроки.

Если налоговым органом в  результате проверки расчетов будет  установлено,  что налог на прибыль  подлежит взносу  в бюджет в большей сумме,  чем указано в расчете плательщика,  уплата в бюджет  доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов проводится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом суммы доплаты,  а пени исчисляются по истечении пятидневного срока,  установленного для представления расчет налога по фактической прибыли,  составляемого ежемесячно; по предприятиям,  уплачивающив авансовые платежи -  квартального бухгалтерского отчета и баланса о десятидневного срока со дня,  установленного для представления бухгалтерского отчета  и баланса за год.

Этот способ наиболее широко применяется при уплате подоходных налогов, таких как личный подоходный налог (в России — налог на доходы физических лиц) и корпорационный подоходный налог (в России — налог на прибыль предприятий и организаций). Декларационным способом платятся, в частности, НДС, акцизы, таможенные пошлины и многие другие. В каждом случае налогоплательщиком представляется декларация, имеющая специфическую для данного вида обложения форму.⁷

В Российской Федерации обязанность  уплаты налога по декларации установлена, например, для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в отношении налога на доходы физических лиц.

Обязанность подачи декларации установлена еще для тех, кто получил доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами, в частности, из иностранных источников, а также для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Также должны подавать декларацию о доходах 
1) граждане, сдававшие внаем жилье, дачи, гаражи, авто и другое имущество; 
2)граждане, продавшие акции и паи; 
3)граждане, продавшие недвижимость, земельные участки, автомобили, дачи и другое имущество, которое находилось в их собственности менее трех лет; 
4) счастливчики, выигравшие в лотереи и тотализаторы; 
       Все перечисленные категории лиц при наличии у них доходов в календарном году обязаны представить налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее 30 апреля следующего за отчетным года декларацию о доходах. Декларация в данном случае является отчетным действием, так как эти категории лиц в установленные сроки исчисляют и уплачивают налог самостоятельно.

Налоговый кодекс РФ устанавливает  следующие способы сдачи деклараций о доходах физических лиц: 
1) декларация может быть подана лично налогоплательщиком;  
2) декларация может быть представлена представителем налогоплательщика;  
3) декларация может быть выслана по почте.

Использование декларационного метода не исключает  и поэтапного внесения сумм налога в форме авансовых  платежей. В этом случае итоговое предоставление декларации является определенным заключительным,  контрольным действием плательщика. Авансовый налоговый платеж представляет собой метод уплаты налога,  при котором суммы, направляемые в бюджет,  уплачиваются  в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Уплата налога  у источника  выплаты дохода

 

При уплате налога у источника выплаты дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода (заработной платы, сумм материального поощрения и т. д.). 
       При использовании прогрессивной или регрессивной ставки налогообложения уплата налога «у источника» не исключает необходимости последующей подачи по итогам года налоговой декларации с последующим перерасчетом налоговых обязательств.

Уплата налога у источника  дохода предполагает, что плательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией организации или предпринимателем, производящим выплату дохода. Эти организации - предприниматели в установленных законодательством случаях обязаны выполнятьфункции налоговых агентов (агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов).

Данный способ уплаты имеет  то преимущество, что всякое уклонение  налогоплательщика от уплаты налога исключено. Таким образом уплачиваются налог на доходы физических лиц, НДС иностранными организациями, осуществляющими деятельность в России, но не состоящими здесь на налоговом учете, и др.

Уплата  налога у источника доходов иногда называется также безналичным способом уплаты налога. Суть данного метода сводится к тому, что налогоплательщик получает доход уже за вычетом  удержанного (у источника выплаты) налога. В этом случае для налогоплательщика  уплата налога фактически предшествует получению дохода, тогда как в  случае с уплатой налога по декларации получение дохода предшествует уплате налога. В настоящее время в  рамках российской налоговой системы  уплата налога у источника имеет место, например, при выплате дивидендов по акциям предприятий (в отношении как физических, так и юридических лиц). Российский налог на доходы физических лиц представляет собой комбинацию двух методов уплаты налога — у источника и декларационного (когда гражданин, подавая налоговую декларацию, заявляет об общей сумме полученных им доходов).

Например, подоходный налог  с физических лиц.  Этот налог  выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.

       Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со  ст. 24 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.⁸

Предварительный способ применяется  в основном при безналичном удержании  и заключается в том,  что  налоги взимаются  с источника  дохода. Различают источник пассивных  доходов и источник активных доходов. Под источников пассивных доходов понимают те активы,  приносящие доход лицу. В этом случае источник должен быть выражен в определенной форме -  в форме имущества,  ценных бумаг и т.д. Под источником активных доходов понимают непосредственное исполнение работ,  оказание услуг и т.д.

Суммы налога удерживаются плательщиком  в миг выдачи денег  получателю и при этом автоматически  перечисляются в бюджет до выдачи дохода. Авансовым этот метод называют потому,  что налоговые перечисления производят до получения плательщиком дохода,  т.е. плательщик как бы авансирует государство.

Порядок уплаты налога -  способы внесения плательщиком налога или налоговым агентом суммы  налога   в ответственный бюджет. При уплате налога плательщик должен знать: направление платежа (в какой бюджет); средства уплаты налога (в валюте РФ,). В иностранной валюте налоговые платежи вправе совершать иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.  
механизм платежа (безналичным или наличным способом); основание платежа; особенности контроля за уплатой налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Кадастровый способ.

 

Кадастр-это реестр,  который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов  и т.д.),  классифицируемых по внешним признакам и определяющий среднюю доходность объекта вложения.