Этапы переговоров между консультантом и клиентом

На  этапе планирования консультант  может разработать несколько  альтернативных решений. Имеет смысл  представить альтернативы клиенту с описанием их последствий. Налоговые решения всегда имеют риск, разница в его уровне. Задача консультанта – объяснить клиенту возможные налоговые последствия в разных вариантах. Итак, проблема ясна, консультант выработал возможные варианты решений, разработал план действий в каждом случае. А дальше клиент должен принять решение. Ни при каких обстоятельствах налоговый консультант не должен принимать решение за клиента. На решение клиента будут влиять его личные пристрастия, культурные и политические устремления, его понятие о рациональности. На этом этапе процесс может быть закончен  том случае, если клиент самостоятельно будет внедрять принятое решение в жизнь.

 

   2.5 Этап внедрения рекомендаций

 

На  практике только 30-40% консультационных процессов доходят до этапа внедрения рекомендаций. Но, процесс консультирования не считается законченным без этапа внедрения. И если предыдущие стадии прошли в условиях эффективного взаимного сотрудничества, то, как правило, клиент не отказывается от участия консультанта на этой стадии. Более того, существуют ситуации, когда присутствие налогового консультанта на данной стадии более чем желательно. 

На  этапе внедрения могут возникать  новые вопросы или выявляться ошибки в планировании. Кроме того, именно при внедрении рекомендаций целесообразно провести и обучение сотрудников, которые должны понять и принять изменения. При налоговом планировании могут быть пересмотрены участие и обязанности сотрудников, и они должны об этом знать. При внедрении изменений налоговый консультант должен удостовериться, что заинтересованная сторона четко понимает, какие цели преследует. Люди по-разному воспринимают информацию и новый порядок действий. Необходимо дать понять клиенту, что помощь налогового консультанта не заканчивается этапом внедрения и что поддержка и контроль будут обеспечены и в дальнейшем. Этап внедрения может быть достаточно продолжительным, поэтому необходимо оговорить с клиентом время своего присутствия в компании.

 

2.6 Этап завершения

 

Завершение  процесса, как и его основные стадии, должно быть выполнено профессионально. Клиент и консультант должны быть удовлетворены работой, все взаимные обязательства, в том числе финансовые, выполнены. Этап завершения называют еще этапом ухода в сторону. Уход консультанта означает, что все выработанные консультантом рекомендации внедрены или что внедрение рекомендаций продолжится, но уже без помощи консультанта. При этом и консультант, и клиент должны иметь одинаковое понимание и представление и форме завершения работы.

Важной частью этапа завершения является оценка. Достигнуты ли планируемые цели? Правда, в налоговом консультировании некоторые изменения трудно определить, измерить и оценить сразу после этапа внедрения. Самую объективную оценку даст время. И тем не менее налоговый консультант как минимум способен привнести в организацию новые способности в виде знаний, с которыми клиент будет более компетентным и независимым налогоплательщиком.

В любом  случае при завершении процесса между  консультантом и клиентом происходит диалог. В процессе беседы шаг за шагом обсуждается все то, что было сделано, еще раз акцентируется внимание клиента на тех целях, которые ставились и которые удалось достичь, анализируются и ошибки, если таковые имели место. Этап завершения может быть оформлен письменно. Консультант представляет отчет о проделанной работе, где дает самостоятельную оценку проделанному. При этом консультанты часто просят клиента об обратной связи и предлагают заполнить специальную анкету, в которой просят оценить совместную работу.

Таким образом, рассмотрев этапы переговоров  между консультантом и клиентом, можно отметить, что этап знакомства играет важную роль в процессе налогового консультирования. От правильности поведения, профессионализма консультанта на данном этапе, зависит весь процесс. Консультанту важно не отпугнуть клиента, для этого ему необходимо понять суть проблемы, с которой к нему обращаются, и разработать пути решения относительно сложности проблемы конкретного клиента. Пройдя данный этап, подписав договор с клиентом, у консультанта больше шансов на плодотворное сотрудничество с клиентом, на достижение положительных результатов, которые в дальнейшем скажутся на статусе налогового консультанта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 СИТУАЦИОННЫЕ ЗАДАЧИ

 

3.1 Предмет консультирования – исчисление налога на прибыль

      организации

 

          Описание  ситуации

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных  в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Согласно  п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся  расходы на оплату труда, сохраняемую  на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Все операции, связанные с оплатой отпуска  работнику (в том числе начисление в учете отпускных), необходимо производить в момент выплаты работнику отпускных, но не позднее чем за 3 дня до начала отпуска.

Минфин  РФ в своих письмах высказывает  мнение о том, что при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск должна включаться в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Арбитражные суды при решении споров в большинстве  случаев считают, что расходы  на оплату переходящего отпуска должны полностью учитываться при расчете налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором они были выплачены.

Вопрос налогоплательщика

В каком периоде для целей исчисления налога на прибыль учитываются расходы в виде сумм отпускных, начисленных за ежегодный оплачиваемый отпуск, если отпуск работника приходится частично на следующий отчетный (налоговый) период?

Ответ налогового консультанта

Согласно  общей норме, прописанной в п. 1 ст. 272 НК РФ, при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ налогоплательщиками, применяющими в целях налогообложения прибыли метод начислении, затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных согласно ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Опираясь  на эти нормы, Министерство Финансов считает, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск должна включаться в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма от 14.06.2011 № 07-02-06/107, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362).

Арбитражные суды, как правило с таким подходом не согласны, полагая, что отпускные по переходящим отпускам можно учесть единовременно в месяце их начисления. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 26.12.2011 № А27-6004/2011.

Согласно  пунктам 5 и 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сумма начисленных отпускных  относится к расходам по обычным  видам деятельности. Указанные затраты  признаются на дату начисления соответствующих  сумм и включаются в расходы на оплату труда. Организация учет отпускных может производить с использованием резерва предстоящих расходов на оплату отпусков либо без него. Поэтому в бухгалтерском учете начисление отпускного оценочного обязательства отражается следующими записями:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 96 – сформировано оценочное  обязательство под оплату отпусков (начислен резерв на оплату отпускных  и взносов на обязательное страхование).

Соответственно, в периоде начисления отпускных  будут сделаны следующие записи:

Дт 96 Кт 70 – отражено начисление отпускных  за счет оценочного обязательства (начисление отпускных за счет резерва);

Дт 96 Кт 69 – отражено начисление страховых  взносов по соответствующим видам  обязательного страхования за счет оценочного обязательства (начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования за счет резерва).

Рекомендации налогового консультанта:

Расходы в виде сумм отпускных, начисленных  за ежегодный оплачиваемый отпуск, если отпуск работника приходится частично на следующий отчетный (налоговый) период учитываются единовременно в месяце их начисления.

 

3.2 Предмет консультирования – восстановление сумм НДС

 

Описание ситуации

На  основании заключенного с ОАО "Е" договора были получены подарочные сертификаты для передачи их сотрудникам организации (договор прилагается). Безвозмездную передачу подарочных карт организация определила как переуступку имущественных прав. 
          Вопрос налогоплательщика

Возникает ли при передаче сотрудникам подарочных сертификатов налогооблагаемая база по НДС? А также надо ли выделять в учете "входной" НДС, который содержит подарочный сертификат (в договоре НДС выделен)? 
          Ответ налогового консультанта

Подарочный  сертификат является документом, удостоверяющим право его предъявителя на получение у указанного в сертификате лица (продавца) товаров на сумму, равную номинальной стоимости подарочной карты. 
Из положений Гражданского кодекса РФ следует, что любые права юридических и физических лиц на определенное имущество квалифицируются как имущественные права. Соответственно, подарочный сертификат удостоверяет имущественные права его владельца к компании, выпустившей этот документ. 
Значит, при передаче работнику подарочного сертификата организацией, купившей указанный документ, осуществляется безвозмездная передача имущественного права, подтвержденного сертификатом. 
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). 
Таким образом, по общему правилу передача имущества, результатов работ и услуг на безвозмездной основе является объектом обложения НДС. 
Однако вопрос о возникновении объекта НДС при передаче сотруднику подарочного сертификата является спорным. 
В соответствии с первой точкой зрения рассматриваемая операция является облагаемой НДС, при этом налоговая база определяется как цена приобретения сертификата. Этой позиции придерживается ФАС Московского округа. Постановление от 15.02.2006 N КА-А40/97-06, в котором указано, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 153 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В данной ситуации цена приобретения подарочных сертификатов является налоговой базой для исчисления НДС". 
В то же время существует и иная позиция, согласно которой безвозмездная передача подарочного сертификата не подлежит обложению НДС. Ее сторонники приводят следующие аргументы. 
Несмотря на то что пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признает реализацию имущественных 00прав объектом налогообложения НДС, передача имущественных прав на безвозмездной основе в абз. 2 данного подпункта не названа (в нем говорится лишь о признании реализацией безвозмездной передачи товаров, работ, услуг). 
Кроме того, не установлен в п. 2 ст. 154 НК РФ и порядок исчисления налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав. Указанной нормой регламентирован порядок только в отношении операций по реализации на безвозмездной основе товаров, работ, услуг. 
Более того, в ст. 155 НК РФ четко определен перечень ситуаций, когда операции по передаче имущественных прав облагаются НДС. Следовательно, в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС. Однако при таком подходе не исключена вероятность возникновения споров с контролирующими органами.

Рекомендации налогового консультанта

Прямого указания на то, что передача имущественных прав на безвозмездной основе является операцией, облагаемой НДС, Налоговый кодекс не содержит (как и порядка исчисления налоговой базы). Однако в ст. 146 НК РФ "имущественные права" фактически приравнивает к "товарам, работам, услугам", поэтому к ним также применимы положения ст. 154 НК РФ. Кроме того, п. 2 ст. 146 НК РФ не относит безвозмездную передачу имущественных прав к операциям, не облагаемым НДС.  
В связи с изложенным отметим следующее: если организацией будет принято решение исчислить НДС на подарочные сертификаты, предназначенные для передачи сотрудникам, то в этом случае суммы налога, предъявленные продавцом, могут быть приняты к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ. Данное положение прямо закреплено в п. 4 ст. 170 НК РФ:"суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщикам по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ". 
Вместе с тем необходимо помнить, что получение вычета по НДС возможно лишь при наличии счета-фактуры, который в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ: 
"является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ". 
В случае если организация примет иное решение (согласится со второй точкой зрения, в соответствии с которой безвозмездная передача подарочного сертификата не подлежит обложению НДС), принять "входной" НДС к вычету она будет не вправе: "суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщикам по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключении проведенного в курсовой работе исследования целесообразно сделать следующие выводы:

На основании  анализа первой главы, определим налоговое консультирование, как вид вневедомственной профессиональной интеллектуальной деятельности по исследованию проблем клиентов (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов) в области налогообложения и выявлению путей их решения, оказываемой налоговыми консультантами, передающими в процессе консультаций профессиональный опыт и знания о действующей налоговой системе и происходящих в ней изменениях в распоряжение клиентов.