Примеры начисления амортизации на предприятиях

Содержание

 

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы амортизации 5

Глава 2. Методы начисления амортизации 6

2.1 Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете 6

2.2 Методы начисления амортизации в целях налогообложения 9

Глава 3. Примеры начисления амортизации на предприятиях. 11

Заключение 16

Список использованных источников и литературы 17

 

 

 

Введение

Одной из важнейших составных  частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации.

Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года).

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. Процесс воспроизводства основного капитала представляет собой основу жизнедеятельности и эффективности производства. Государство, устанавливая на законодательном уровне те или иные методы начисления амортизации, а также порядок использования амортизационного фонда, создает возможность для предприятий аккумулировать в амортизационном фонде финансовые средства для обновления основных средств и, что важно, для дальнейшего расширения производства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что амортизация  представляет собой важный экономический механизм, позволяющий предприятию возмещать износ основных средств, которыми данное предприятие владеет. В связи с этим на микроэкономическом необходимо знать методы начисления амортизации, положительные стороны того или иного метода и их недостатки.

Цель реферативной работы– провести исследование методов начисления амортизации.

При написании реферативной работы ставились следующие задачи:

1.   Рассмотреть основные положения, раскрывающие понятие амортизации;

2.   Рассмотреть методы амортизационных отчислений, используемых в целях налогообложения (в налоговом учете)

3.   Рассмотреть методы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

При написании реферата использовалось действующее законодательство Российской Федерации, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, методические рекомендации Министерства финансов Российской Федерации по начислению амортизации. Так же в реферате приводятся примеры расчета амортизационных отчислений на предприятиях, на основе рассмотренных методов амортизации.

 

Глава 1. Теоретические  основы амортизации

 

Амортизация   — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления — отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления производятся по определённым нормам относительно балансовой стоимости  объекта основных фондов. Чтобы найти амортизационный период, надо 100 делить на норму амортизации.

Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных средств.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для  воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для  капитальных вложений. Амортизационный  фонд предназначен для простого воспроизводства  основных фондов, замены изношенных средств  новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация  служит источником расширенного воспроизводства  основным средств. В процессе воспроизводства  основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит  условный характер.

Глава 2. Методы начисления амортизации

2.1 Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта по объектам основных средств:

Линейный способ — происходит равномерное начисление амортизации с первоначальной до остаточной стоимости (в конце срока службы) в течение всего срока использования. Текущая остаточная стоимость определяется вычитанием суммарной накопленной амортизации основного средства из первоначальной стоимости. При начислении амортизации этим методом предприятия используют формулу:

А = n_a × ОС_п(б) : 100

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

n_a – годовая норма амортизации, %;

ОС_п(б) – первоначальная (балансовая) стоимость объекта основных средств, в рублях .

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:

n_а = (1 / T) × 100%,

где n_а – норма амортизации объекта основных средств, %;

Т – срок полезного использования объекта основных средств, в годах.

Расчет  срока амортизации происходит из :  
1. Срока ожидаемого использования объекта в соотношение с мощностью или производительностью ожидаемой. 
2. Срока физически ожидаемого износа, который зависит от количества смен, условий естественных влияний среды. 
3.Срока аренды.

 

Способ уменьшаемого остатка — сумма амортизации за каждый период равняется остаточной стоимости, умноженной на определенный процент. Каждый год амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале года. При начислении амортизации основных средств этим методом используется формула:

А_i = (ОС_о – А_{i – 1}) × n_a × К,

где А_i – годовая сумма амортизационных отчислений в i – году, в рублях;

ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

А_{i – 1} – сумма амортизационных отчислений в i – 1 году, в рублях;

n_a – годовая норма амортизации, %;

К – коэффициент ускорения.

Способ списания стоимости пропорционально  объёму продукции (работ) — амортизация начисляется на основе какого-либо натурального показателя (например, машино-час использования оборудования).

А = Q_i × (ОС_п : Q_n),

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

Q_i – объем продукции (работ) в отчетном году, в рублях;

ОС_п – первоначальная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Q_n – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, в рублях.

Эта формула означает, что годовые  нормы амортизации за весь период использования могут образовывать ряд переменных величин, но их сумма  будет близка к единице.

Применение данного метода позволяет более точно отражать затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости  от интенсивности использования  объектов основных средств – чем  больше производительность труда, тем  больше и сумма начисленной амортизации. При применении этого метода увеличивается  и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. Необходимо спланировать производительность объекта основных средств на каждый год и ежегодно пересматривать норму амортизации [7, c.121]. Этот метод начисления амортизации является наиболее близким к реальности. К тому времени, когда физический износ объекта основных средств достигнет 100%, амортизационные отчисления также достигнут 100%. Но в ряде случаев оборудование морально устаревает раньше, чем будет изношено физически, поэтому иногда в бухгалтерском учете используются и три остальных способа.

Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования - позволяет списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации. Но в отличие от способа уменьшаемого остатка – позволяет списать стоимость полностью.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет, сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования.

А = ОС_п(б) × (Т_i : T_ч),

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Т_i – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

T_ч – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

 

 

2.2 Методы начисления амортизации в целях налогообложения

 

Данный термин употребляется  в аналогичном значении и в  российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:

Линейный способ

Нелинейный способ

В соответствии с действующим  российским налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей  налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относят имущество предприятия, организации и, предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 тыс. руб. (до 1 января 2011 года — более 20 тыс. руб.). В соответствии со сроками полезного использования амортизируемого имущества его распределяют по амортизационным группам (всего их десять).

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта:

A = ОС_п(б) × n_а

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОС_п(б) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, в рублях;

n_а – норма амортизации, %.

При этом норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:  n_а = (1 / T) × 100%

При применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

A = ОС_о × n_а

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств, в рублях;

n_а – норма амортизации, %.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле: n_а = (2 / Т) × 100%

 

Глава 3. Примеры  начисления амортизации на предприятиях.

 

1. Линейный способ начисления амортизации  в бухгалтерском учете.

Пример: 
Предположим, что основные средства стоят 260 тыс. рублей. Исходя из его соответствия с классификацией средств, объект будет относиться к третей группе амортизации и срок его использования равен 5 годам. Значит его годовая амортизации 20%, так как 100% мы делим на 5. Ежегодные амортизационные отчисления будут равны 52 тысячам рублей, так как 260 тысяч мы умножаем на 20 и делим на100.А ежемесячно отчислять амортизацию надо в суме 4 тысячи 333 рублей и 33 копеек, так как 52 тысячи делиться на 12.

2. Способ уменьшаемого остатка .

Пример:  
Стоимость данных средств равна 260 тыс. рублей. Срок использования составляет 5 лет. Коэффициент ускорения равен двум. Амортизации за год составляет 20%. С учетом коэффициента ускорения годовая амортизация равна 40%. 
Первый год: Сумма годовой амортизации будет определяться из стоимости первоначальной, и она будет равна 104 тысячам рублей, так как 260 тысяч умножается на 40%. 
Второй год: Амортизация исчисляется из стоимости остатка объекта за первый год, она будет равна 62 тысячам 400 рублей, так как из 260 тысяч вычитается 104 тысячи, а полученная сумма умножается на 40%. 
Третий год: Амортизация рассчитывается из стоимости объекта за второй год, и она будет равна 37 тысячам 440 рублей, так как из 156 тысяч вычитается 62 тысячи 400 рублей, а полученная сумма умножается на 40%. 
За четвертый год: Амортизация рассчитывается из стоимости объекта за третий год, и она будет ровна 22 тысячам 464 рублей, так как из 93 тысяч 600 вычитается 37 тысяч 440 рублей, а полученная сумма умножается на 40%. 
За пятый год: Амортизация исчисляется из стоимости объекта за четвертый год, и она равна 13 тысячам 478 рублям 40 копейкам, так как из 56 тысяч 160 вычитается 22 тысячи 464 рубля, а полученная сумма умножается на 40%. 
Накопленная за пять лет амортизация равна 239 тысячам 782 рублям 40 копейкам. Разница между стоимостью первоначальной и полученной суммой амортизации составляет 20 тысяч 217 рублей 60 копеек. Это говорит о том, что объект имеет ликвидность, и она не берется в расчет, когда амортизация исчисляется по годам, за исключением последнего года.