Правовые принципы таможенно-тарифного регулирования

Таможенный протекционизм  — одно из направлений экономической  политики, обеспечивающее защиту экономической  безопасности страны. В этом контексте  таможенный протекционизм выступает  как одна из задач таможенно-тарифного регулирования. В преамбуле Таможенного кодекса отмечается: «Настоящий Кодекс определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела и направлен на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности Российской Федерации, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйством...».

Такой подход позволяет  говорить о многоцелевом характере  современного протекционизма. С одной стороны, таможенный протекционизм защищает национальную экономику от умышленных (экономические диверсии) и неумышленных (циклические экономические кризисы и др.) негативных воздействий на нее. Защитная функция таможенного протекционизма существует независимо оттого, как конкретно развиваются торгово-экономические отношения с отдельными странами. При благоприятных условиях развития мировой экономики, внешнеэкономического сотрудничества эта функция продолжает сохраняться. Она становится своего рода «спящей» функцией, готовой в любой момент «проснуться» и обеспечить незыблемость экономического суверенитета государства и гарантировать его экономическую неуязвимость. С другой стороны, и это находит свое отражение в современном таможенном законодательстве, таможенный протекционизм как совокупность общественных отношений, возникающих в результате обособления внутреннего экономического пространства от условий конкуренции на внешних рынках, выполняет наступательную функцию, связанную с интеграцией в мировое хозяйство и активизацией международных экономических отношений. Активизация внешнеэкономической политики, безусловно, оказывает позитивное воздействие на решение внутриполитических задач. В связи с этим проявляется конструктивный характер таможенного протекционизма, обеспечивающего нормальное взаимодействие национальной экономики с внешним рынком в целях реализации основных направлений внутренней экономической политики.

Протекционизму  противопоставляется свобода торговли (фритредерство — от англ, free trade), которая представляет собой политику минимального государственного вмешательства во внешнюю торговлю. Свобода торговли развивается на основе свободного соотношения рыночного спроса и предложения.

Вопрос о том, какая внешнеторговая политика лучше  — фритредерство или протекционизм— составляет предмет многовекового  спора. В 1950-1960-е гг. наметился некоторый отход от протекционизма в сторону большей либерализации внешней торговли. Однако уже с начала 1970-х годов стала проявляться обратная тенденция — активное и более изощренное использование тарифных и нетарифных инструментов в протекционистских целях.

Современный таможенный протекционизм отличается новыми формами  и инструментами регулирования, в значительной мере видоизменившими  саму деятельность государства по защите национальной экономики с помощью  таможенных рычагов. Он характеризуется все большей географической и товарной избирательностью, переносом центра тяжести на нетарифные методы регулирования. Профессор А. П. Киреев замечает, что современный протекционизм концентрируется в относительно узких областях. В отношениях развитых стран между собой это — область сельского хозяйства, текстиля, одежды и стали; в торговле развитых стран с развивающимися это — экспорт промышленных товаров развивающимся странам; в торговле развивающихся стран между собой это — товары традиционного экспорта.

В настоящее  время выделяются несколько основных форм протекционизма:

— селективный  протекционизм, направленный против отдельных  стран или отдельных товаров;

— отраслевой протекционизм, защищающий определенные отрасли (прежде всего сельское хозяйство в рамках так называемого аграрного протекционизма);

— коллективный протекционизм, проводимый группами государств в отношении стран, в них не входящих;

— скрытый протекционизм, осуществляемый методами внутренней экономической  политики (внутреннее налогообложение, субсидирование и т. д.).

Фискальный принцип. Этот принцип таможенно-тарифного  регулирования предполагает, что принимаемые в данной области нормативные акты должны отстаивать интересы государственной казны. Фискальный принцип лежал в основании таможенного регулирования, и первоначально ввозные пошлины так и назывались — «фискальные», поскольку за их счет государство прежде всего пополняло свой бюджет доходами, получаемыми от взимания пошлин на импортные товары. Впоследствии на первый план вышла протекционистская функция, нацеленная на защиту интересов национального рынка.

В настоящее  время фискальная функция таможенно-тарифного  регулирования в экономически развитых странах в значительной степени утратила свое значение. Доля таможенных пошлин в доходах их бюджетов составляет в среднем 5-8 % и продолжает сокращаться в соответствии с договоренностями, достигнутыми в рамках ГАТТ.⁶

В Российской Федерации  фискальное значение таможенно-тарифного  регулирования на порядок выше. В  середине 1990-х годов через таможенные органы в доходную часть бюджета поступал каждый пятый налоговый рубль. Например, в 1994 г. таможня перечислила 19 % всех поступлений в федеральный бюджет, в то время как все российские коммерческие структуры перечислили в казну только 9 % общего дохода.⁷

О современных  фискальных параметрах таможенно-тарифного  регулирования в Российской Федерации можно судить по соответствующим бюджетным показателям. Так, в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год»⁸ величина ввозной таможенной пошлины составила 87 488,0 млн рублей, а вывозной таможенной пошлины — 84 495,2 млн рублей, при этом общий объем налоговых доходов достиг 675 039,1 млн рублей (ст. 29). Таким образом, доля таможенной пошлины в общем объеме налоговых поступлений в 2000 г. составила в соответствии с бюджетным заданием 25,5 % (на ввозную пошлину приходится 13 %, а на вывозную таможенную пошлину — 12,5 %).

С фискальным принципом  непосредственно связано решение  проблемы инфляционного воздействия на таможенно-тарифный механизм. Выражение объекта обложения таможенной пошлиной в денежной форме⁹ делает соответствующие налоговые поступления уязвимыми от инфляции, «съедающей» определенную часть доходных поступлений в бюджет.

В целях реализации фискального принципа, например, взимается инвалютная составляющая таможенного сбора за таможенное оформление в размере 0,05 % таможенной стоимости в иностранной валюте, котируемой Банком России. Такая инвалютная составляющая гарантирует от неблагоприятных для казны колебаний курсов иностранных валют. Кроме того, в этих же целях устанавливаются твердые фиксированные ставки, выраженные в единой европейской валюте — евро.

Фискальный принцип  в таможенном праве означает, что  всякая возможность выбора того или иного варианта таможенно-тарифного регулирования должна быть поставлена в зависимость от интересов казны (фиска). Один из примеров — порядок расчета комбинированной таможенной пошлины. Комбинированное обложение предполагает взимание таможенной пошлины по ставкам ad valorem (адвалорные ставки) при условии сравнения таможенной пошлины ad valorem с пошлиной, рассчитанной по специфическим ставкам. В случае если последняя окажется большей, то уплате подлежит таможенная пошлина по специфической ставке.¹⁰

Фискальный принцип  в таможенно-тарифном механизме  реализуется также следующим  образом:

1) через установление  приоритетности требований таможенных  органов по уплате таможенных  налогов с имущества, продаваемого  в погашение задолженности кредиторам;

2) через требование предоставления гарантий уплаты таможенных налогов и сборов;

3) через предоставление  отсрочки и рассрочки уплаты  таможенных налогов в порядке  кредитования налогоплательщика.

В первом случае речь идет о возможности принудительной продажи товара, находящегося под действием таможенного режима, предоставляющего ту или иную тарифную льготу (например, временный ввоз (вывоз), использование режима таможенного склада и т. д.). Например, в случае продажи образцов, демонстрировавшихся на торговой ярмарке и заявленных под таможенный режим временного ввоза, в погашение задолженности перед транспортно-экспедиторской организацией задолженность кредитору будет погашаться из суммы, оставшейся после расчета с таможенным органом вследствие изменения таможенного режима (торговые образцы, заявленные первоначально к режиму временного ввоза, для того, чтобы их продать, необходимо поместить под режим выпуска для свободного обращения и, следовательно, уплатить причитающиеся таможенные платежи).

С целью исключить  все возможные случаи недополучения  казной таможенных доходов по причине наступления неплатежеспособности налогоплательщика (декларанта), пропажи товаров, находящихся под таможенным оформлением (кроме ситуаций, связанных с возникновением чрезвычайных, форс-мажорных, обстоятельств), а также по причине несвоевременной уплаты таможенных налогов и сборов в таможенном законодательстве предусматривается необходимость предоставления гарантий уплаты таможенных платежей.

Основными видами обеспечения уплаты таможенных пошлин являются (ст. 122 Таможенного кодекса):

а) залог товаров  и транспортных средств;

б) гарантия третьего лица;

в) внесение причитающихся  сумм на депозит.

Фискальный принцип  присутствует также в механизме  правового регулирования порядка предоставления отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей. Статья 121 Таможенного кодекса закрепляет: «В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей... За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, установленным Центральным банком РФ по предоставляемым этим банком кредитам».

Большое значение для обеспечения фискальных интересов  государства при осуществлении  таможенно-тарифного регулирования  имеет язык нормативных правовых актов. Формулировки таможенно-тарифных норм, устанавливающих объект налогового обложения, должны отличаться предельной четкостью и определенностью. В противном случае законодатель может создать легальные возможности для таможенного декларанта избежать налогообложений в установленном объеме.

Гласность и  публичность таможенно-тарифного  регулирования и заблаговременное информирование обо всех существенных изменениях в таможенно-тарифном законодательстве.¹¹ Данный принцип означает открытость процесса формирования и реализации таможенно-тарифной политики на всех ее этапах. Гласность таможенно-тарифного регулирования выступает гарантией защиты от произвола таможенных властей. Реализация этого принципа на практике позволяет говорить о равных партнерских взаимоотношениях между таможенными органами и плательщиками таможенной пошлины и иных таможенных платежей.

Формальная трактовка  принципа гласности в таможенно-тарифной сфере предполагает соблюдение ряда формальных юридических требований, важнейшим из которых является обязательное обнародование всех таможенно-тарифных норм в средствах массовой информации. Так, в ст. 11 Таможенного кодекса определено: «Нормативные акты Государственного таможенного комитета РФ общего характера вступают в силу по истечении 30 дней после их публикации этим комитетом».

Законодатель  не раз возвращается к закреплению  этого важного принципа в Таможенном кодексе. В ст. 388, например, в качестве одной из обязанностей таможенных органов определена обязанность опубликования правовых актов по таможенному делу: «Акты законодательства Российской Федерации по таможенному делу, иные акты законодательства Российской Федерации и международные договоры Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы Российской Федерации, нормативные акты Государственного таможенного комитета Российской Федерации общего характера подлежат опубликованию соответственно в печатных изданиях высших федеральных органов законодательной и исполнительной власти Российской Федерации и изданиях Государственного таможенного комитета Российской Федерации».

Функция информирования населения о состоянии и развитии правовой базы таможенного регулирования  возложена на специальный Отдел  по связям со средствами массовой информации и общественностью в структуре ГТК России, который выпускает «Таможенный вестник» и «Таможенные ведомости» — официальные ведомственные издания. В Приказах ГТК России, которыми утверждаются различные правила, инструкции и т. д., можно встретить следующую формулировку: «Отделу по связям со средствами массовой информации и общественностью приступить к освещению Приказа в средствах массовой информации».

Реализация принципа гласности и публичности таможенно-тарифного  регулирования на практике означает: