Амортизация основных средств и формирование амортизационной политики акционерного общества

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

20. Срок полезного использования  объекта основных средств определяется  организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных  средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных  средств прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока  полезного использования объекта  основных средств начисление  амортизационных отчислений не  приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных  средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной  амортизации по объектам основных  средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.»

А вот положения статей №№ 259-259.3 НК РФ:

«1. В целях настоящей  главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов  начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация  по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим  пунктом методы начисления амортизации  применяются ко всем основным средствам  вне зависимости от даты их приобретения.

2. Сумма амортизации  для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

3. Вне зависимости  от установленного налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения метода начисления  амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

…1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса применяется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

2. Сумма начисленной  за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение  его первоначальной (восстановительной)  стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:

 

K = (1/n) x 100%,       (1.1)

 

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах  (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем  вторым пункта 13 статьи 258 настоящего Кодекса).

…1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

2. На 1-е число налогового  периода, с начала которого  учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей статьи.

В дальнейшем суммарный  баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число  месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

3. По мере ввода  в эксплуатацию объектов амортизируемого  имущества первоначальная стоимость  таких объектов увеличивает суммарный  баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

 

A = B x (k\100)       (1.2)

 

где A - сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

5. В целях применения  нелинейного метода начисления  амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Таблица 1

Амортизационные группы и нормы амортизации

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

 

…1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых  основных средств, используемых  для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности.

…При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2. Налогоплательщики  вправе применять к основной  норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых  основных средств, являющихся  предметом договора финансовой  аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные  средства должны учитываться  в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный  коэффициент не применяется к  основным средствам, относящимся к  первой - третьей амортизационным  группам;

2) в отношении амортизируемых  основных средств, используемых  только для осуществления научно-технической деятельности.

4. Допускается начисление  амортизации по нормам амортизации  ниже установленных настоящей  главой по решению руководителя  организации-налогоплательщика, закрепленному  в учетной политике для целей  налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.»

Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете, следует рассмотреть и различные варианты амортизационной политики.

 

1.2 АмортизационнАЯ политика предприятия

Амортизационная политика - составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных фондов и нематериальных активов. В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:

а) объем используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

б) методы оценки стоимости  используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

в) реальный срок предполагаемого  использования на предприятии амортизируемых активов;

г) разрешенные законодательством  методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;

д) состав и структура  используемых основных фондов;

е) темпы инфляции в  стране;

При выборе методов амортизации исходят из действующей законодательной базы в этой области и предполагаемого периода использования амортизационных активов. Решение о применении метода прямолинейной (линейной) или ускоренной амортизации основных фондов предприятие принимает самостоятельно.

Выбор метода амортизации  может оказать существенное влияние  и на величину себестоимости продукции (а, следовательно, и на размер прибыли  организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации). Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято называть налоговой защитой ("налоговый щит").  Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока.  Наибольший выигрыш от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.