Учет расходов на этапах разработки и постановки продукции

- расходы на оплату труда  работников, непосредственно занятых  при создании НМА или выполнении  НИР, ОКР или ОТР по трудовому  договору;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и  эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно  связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА возмещаемые суммы  налогов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов); расходы по НИР, ОКР и ОТР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами, расходы по полученным займам и кредитам (за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным).

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации  в течение срока их полезного  использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования - период, в течение которого она предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Срок полезного использования отдельных видов НМА может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, срок полезного использования которых надежно определить невозможно, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

- срока действия прав организации  на результат интеллектуальной  деятельности и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования  актива, в течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды.

Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по НМА  производится линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Организация выбирает способ амортизации НМА, исходя из ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости актива либо его списания с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Расходы на выполнение пусконаладочных  работ периода подготовки и проведения индивидуальных испытаний оборудования. Такие расходы обеспечивают выполнение требований, предусмотренных рабочей  документацией, стандартами и ТУ, необходимыми для проведения индивидуальных испытаний отдельных машин, механизмов и агрегатов с целью подготовки оборудования к приемке рабочей комиссией для комплексного опробования, и увеличивают первоначальную стоимость оборудования и в бухгалтерском (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на выполнение пусконаладочных  работ периода проведения комплексного опробования оборудования. Такие  расходы осуществляются после приемки  оборудования рабочей комиссией для комплексного опробования и признаются в налоговом учете в составе прочих расходов на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на подготовку и освоение производств, цехов и агрегатов. В бухгалтерском учете эти расходы собираются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета) и списываются в течение периода, к которому они относятся, в установленном организацией порядке (равномерно, пропорционально объему продукции или иным способом).

Расходы на подготовку и освоение новых видов продукции и технологических  процессов. Если производство единичное (индивидуальное), такие расходы  включаются в себестоимость тех  единиц продукции (партии продукции), к  которым они относятся. Если производство серийное или массовое, затраты учитываются либо в качестве НИОКР (п. 4 ПБУ 17/02), либо как расходы будущих периодов (порядок их списания был описан выше). В налоговом учете указанные расходы будут признаны на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Совершенствование технологии и организации  производства. Технология производства - комплекс технологических процессов  и операций, позволяющий производить  готовую продукцию, а организация  производства - комплекс согласованных  производственных процессов и взаимодействия работников и оборудования. Расходы данной группы могут носить как капитальный, так и некапитальный характер. Первые увеличивают первоначальную стоимость основных средств, вторые - нет.

Расходы капитального характера - это  расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (п. 2 ст. 257 НК РФ). Речь в данной норме идет о работах:

- вызванных изменением технологического  или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного  объекта ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- по переустройству существующих  объектов ОС, связанному с совершенствованием  производства и повышением его  технико-экономических показателей  и осуществляемому по проекту  реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- по повышению технико-экономических  показателей ОС или их отдельных  частей на основе внедрения  передовой техники и технологии, механизации и автоматизации  производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Стоимость работ по совершенствованию  технологии и организации производства, которые не относятся к работам  по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ. Например, это работы по обследованию оборудования, рабочих мест, по итогам которых даются рекомендации по оптимизации работ, улучшению использования сырья и материалов; работы по перепланировке, перестановке и переналадке оборудования. В бухгалтерском учете эти затраты отражаются в составе общепроизводственных расходов на счете 25.