Кто и
каким образом в случае необходимости
должен исполнить эту обязанность?
Ответ подробно
обоснуйте с учетом положений
налогового, гражданского и семейного
законодательства.
Решение:
Обязанность
по уплате налога на доходы
физических лиц и представлению
налоговой декларации обусловлена
фактом получения доходов, облагаемых
налогом на доходы физических
лиц, и не зависит от возраста
налогоплательщика.
При этом
несовершеннолетние налогоплательщики
участвуют в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах
и сборах, через законных представителей,
в качестве которых признаются
их родители, усыновители, опекуны
и попечители.
Следовательно,
от имени ребенка, получившего
доход, подлежащий обложению НДФЛ,
налоговую декларацию заполняет
его родитель (опекун, попечитель) как
законный представитель ребенка.
Семейный
кодекс крайне редко использует
термин «законные представители
ребенка» (например, п. 1 ст. 64, ст. 99, ст.
102, п. 1 ст. 165 СК РФ). Но это не
означает, что подобная правовая
конструкция не имеет значения
в семейном праве, скорее наоборот,
просто в этом случае законодатель
иначе подошел к определению
указанного института. Пункт 1
ст. 64 СК РФ определяет, что «родители
являются законными представителями
своих детей...», другие же нормы
в части законного представительства
по сути приравнивают друг
к другу родителей и «лиц, их
заменяющих». Другими словами,
под законными представителями
в семейном праве понимаются
не только родители, но и все
другие лица, их заменяющие. К
их числу можно отнести усыновителей,
опекунов, попечителей и приемных
родителей.
В нашем
случае представителями Кузнецова
являются его дедушка и бабушка.
Пунктом
2 статьи 27 Налогового кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что
законными представителями налогоплательщика
– физического лица признаются
лица, выступающие в качестве
его представителей в соответствии
с гражданским законодательством
Российской Федерации.
Так, несовершеннолетние
в возрасте от четырнадцати
до восемнадцати лет совершают
сделки с письменного согласия
своих законных представителей
– родителей, усыновителей или попечителя,
за исключением тех сделок, которые они
вправе совершать самостоятельно (пункты
1 и 2 статьи 26 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
За несовершеннолетних,
не достигших четырнадцати лет
(малолетних), сделки могут совершать
от их имени только их родители,
усыновители или опекуны, за
исключением сделок, которые они
вправе совершать самостоятельно
(пункты 1 и 2 статьи 28 Гражданского
кодекса Российской Федерации).
Таким образом,
родители (усыновители, опекуны,
попечители) как законные представители
несовершеннолетних детей, имеющих
в собственности имущество, подлежащее
налогообложению, осуществляют правомочия
по управлению данным имуществом,
в том числе и исполняют
обязанности по уплате налогов.
Однако
законные представители не являются
налоговыми агентами и не несут
ответственности за несвоевременное
перечисление или неуплату налогов
за несовершеннолетнего. Также
к налоговой ответственности
за неуплату налога не может
быть привлечен и сам несовершеннолетний,
так как согласно п. 2 ст. 107 НК
РФ физическое лицо может быть
привлечено к ответственности
за совершение налоговых правонарушений
только с шестнадцатилетнего
возраста. В силу общих принципов
права налоговая ответственность
носит персональный характер (см.
абз. 3 п. 5 ст. 3 НК РФ), штраф за несоблюдение
несовершеннолетним предпринимателем
своих обязанностей нельзя наложить и
на его родителей (заменяющих его лиц –
опекунов и попечителей).
Однако, если
несовершеннолетний в возрасте
от 14 лет, с согласия родителей
или лиц их заменяющих, ведет
предпринимательскую деятельность,
тогда декларировать свои доходы
и уплачивать налоги он обязан
самостоятельно. Но налоговой ответственности
по-прежнему ни он ни его
законные представители не несут.
Список литературы:
Нормативно-правовые
акты:
1. Конституция Российской
Федерации 1993 г. М., 1993
2. Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть первая):
Федеральный закон от 31 июля 1998 г.
№146-ФЗ // Собрание законодательства
РФ. 1998. №31. Ст. 3824
3. Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть вторая):
Федеральный закон от 05 августа
2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства
РФ. 2000. №32. Ст. 3340
4. Бюджетный кодекс
Российской Федерации: Федеральный
закон от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3823
5. Гражданский кодекс
Российской Федерации: Федеральный
закон. Часть первая от 30 ноября
1994 г. №51-ФЗ // Собрание законодательства
РФ. 1994. №32. Ст. 3301
6. Гражданский Кодекс
Российской Федерации: Федеральный
закон. Часть вторая от 26 января
1996 г. №14-ФЗ // Собрание законодательства
РФ. 1996. №5. Ст. 410
7. Семейный кодекс
Российской Федерации: Федеральный
закон от 29 декабря 1995 г. №223-ФЗ
// Собрание законодательства РФ.
1996. №2. Ст. 16
Литература:
8. Бабич А.М., Павлова
Л.Н. Государственные и муниципальные
финансы. Учебник. М., 2009
9. Майорова Е.И., Хроленкова
Л.В. Финансовое право: Учебное пособие.
М., 2011
10. Финансовое право:
Учебник / Под ред. Н.И. Химичева.
М., 2010
11. Худяков А.Л. Основы
теории финансового права. М.,
2008
12. Эриашвили Н.Д. Финансовое
право: Учебник. М., 2011