Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Министерство образования и  науки Республики Казахстан

Гуманитарно-техническая академия

 

 

Кафедра «Финансового менеджмента  и учета»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Финансовый учет 2»

ТЕМА: «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

 

 

Выполнил студент 2 курса

заочной формы обучения на базе с/п

по специальности «учет  и аудит»                                                   Кайырбек С.А.

                                                                                                                                                          

Проверил _____________________

______________________________                                                ____________               

 

 

 

 

 

Кокшетау 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

1.  Введение

6. Заключение

7.  Список литературы

8.   Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2 Консолидированная  и отдельная финансовая отчетность

 

Консолидация финансовой отчетности – финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой организации. Группа – организация – учредитель со всеми ее дочерними организациями. Материнская компания – должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Материнская организация не представляет консолидированную финансовую отчетность (КФО), если:

Она находится в полной или частичной собственности  других организации;

Долговые и долевые  инструменты материальной организации  не обращаются на рынки ЦБ;

Материальная организация  и ее конечная материальная организация  составляют КФО;

Финансовые отчеты материальной и ее дочерних организаций консолидируются  путем объединения постатейно и  построчно данных по активам и  обязательствам, собственный капитал, доходах и расходах. При постатейном  суммировании отчетов материальной и дочерней организаций следует  исключить дублирование некоторых  статей:

• расчетные операции, проведенные между дочерними и материнской организациями. В консолидированном балансе взаимно погашается сальдо по счету взаимных расчетов с дочерними и материнскими организациями. Расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только по счетам, сальдо которых относится к другим компаниям и организациям;
• расчеты по дивидендам, выплаченным дочерними организациями материнской, должны быть элиминированы (исключены);
• инвестиции исключаются из балансовой стоимости материальной организации;
• операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными организациями. Исключаются внутригрупповые операции, и сальдо по доходу от реализации с соответствующими расходами и доходами с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций и их финансовые результаты. Для этого учет продаж и их финансовых результатов по операциям между компаниями, входящими в консолидированную группу необходимо вести отдельно от других операций по продажам.

Нереализованные прибыли  и убытки. Нереализованный доход/убыток – финансовый результат, полученный первым членом группы в результате продажи активов другому члену  группы при условии, что данные активы не были реализованы на сторону.

При составлении отчета группы инвестиции в дочернюю организацию, которые отражаются в отдельном  бухгалтерском балансе материнской  организации, фактически заменяются чистыми  активами дочерней организаций. Чистые активы равны активам предприятия  за вычетом обязательств. Для этого  необходимо исключить балансовую стоимость  инвестиций материнской организации  в каждую дочернюю организацию и  долю материнской организаций в  собственный капитал каждой дочерней организаций.

На дату приобретения затраты  материнской организаций в инвестиции дочерней могут быть:

• равной доле материнской организаций в собственном капитале дочерней организации;
• выше доли материнской организации в собственном капитале дочерней организации;
• ниже доли материнской организации в собственном капитале дочерней организации.

Например: АО «Стиль» приобрело 100 % голосующих акций АО «Record» на сумму 2100 тыс. тенге. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса представлена таблицей 1.

 

Таблица 1 – Рабочая таблица  для составления, консолидированного баланса         в тыс. тенге

Название статьи баланса	АО «Стиль»	АО «Record»	Корректировки		Консолидированный баланс
			Дт	Кт
Основные средства	910	240			1150
Инвестиции	2100	-		2100	0
ТМЗ	985	1065			2050
Дебиторская задолженность.	950	340			1290
Денежные средства	1240	780			2020
Итого:	6185	2425		2100	6510
Уставный капитал	4800	1200	1200		4800
Нераспределенный доход	680	900	900		680
Обязательства	705	325			1030
Итого:	6185	2425	2100		6510

 

Превышение стоимости  приобретения над долей чистых активов приобретающей организации в текущей стоимости приобретенных активов, за минусом обязательств определяющихся как гудвилл и отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей.

Например: АО «Стиль» приобрело 100 % акций АО «Record» за 2500 тыс. тенге. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса представлена таблицей 2.

Если стоимость приобретения меньше доли чистых активов приобретаемой  организации в текущей стоимости  приобретенных активов и обязательств на дату его приобретения возникшая  разница представляет собой отрицательный  гудвилл, который отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей.

 

Таблица 2 – Рабочая таблица  для составления консолидированного баланса         в тыс. тенге

Название статьи баланса	АО «Стиль»	АО «Record»	Корректировки		Консолидированный баланс
			Дт	Кт
Основные средства	910	240			1150
Инвестиции	2500	–		2500	0
Гудвил (2500-1200-900)	–	–	400		400
ТМЗ	985	1065			2050
Дебиторская задолженность	950	340			1290
Денежные средства	840	780			1620
Итого:	6185	2425		2500	6510
Уставный капитал	4800	1200	1200		4800
Нераспределенный доход	680	900	900		680
Обязательства	705	325			1030
Итого:	6185	2425	2500		6510

 

Например: АО «Стиль» приобрело 100 % акций АО «Record» за 1800 тыс. тенге. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса представлена таблицей 3.

 

Таблица 3 – Рабочая таблица  для составления консолидированного баланса         в тыс. тенге

Название статьи баланса	АО «Стиль»	АО «Record»	Корректировки		Консолидированный баланс
			Дт	Кт
Основные средства	910	240			1150
Инвестиции	1800	–		1800	0
ТМЗ	985	1065			2050
Дебиторская задолженность.	950	340			1290
Денежные средства	1540	780			2320
Итого:	6185	2425		1800	6810
Уставный капитал	4800	1200	1200		4800
Нераспределенный доход	680	900	900		680
Отрицательный гудвил	–	–		300	300
Обязательства	705	325			1030
Итого:	6185	2425			6810

 

При составлении консолидированной  финансовой отчетности дебиторская  и кредиторская задолженность отражаются только суммы, причитающиеся по внешним  операциям в отношении к материальным организациям и ее дочерней организации. Суммы внутренних расчетов между  ними подлежит исключению. Одна из наиболее сложных проблем, возникающей при  консолидации отчетности является определение  результата внутригрупповых продаж включенных в отчетность отдельных  предприятий. Результаты внутригрупповых  продаж с точки зрения единой группы не могут быть признаны реализованными, так как объект сделки купли –  продажи не покидает пределов группы. По этой причине все подобные результаты должны быть исключены из консолидированного отчета группы. Такие результаты могут  быть двух видов:

Результаты от внутригрупповой  реализации продукции в случае ее полной продажи третьим лицам;

Результаты от внутригрупповой  реализации продукции, не покинувшей пределы  группы на отчетную дату.

Первый вид результатов  внутригрупповой продажи не исключает  балансы предприятий с единой группы, однако показатели дохода от реализации и стоимости продукции в отчете о доходах и расходах «раздуты»  на величину выручки, отраженной в учете  предприятия продавца и на величину стоимости, отраженной в учете внутригруппового показателя. В этом случае в консолидированном  отчете о доходах и расходах не включается доход от реализации, отражающий внутригрупповой оборот и соответствующие  затраты.

Например: В отчетном году дочерняя организация реализовала  материнскую продукцию на сумму 800 000 тенге. Стоимость данной продукции 600 000 тенге. Материнская организация полностью реализовала продукцию, приобретенную у дочерней за 1 100 000 тенге. Рабочая таблица по составлению консолидированного отчета о доходах и расходах представлена таблицей 4.

 

Таблица 4 – Рабочая таблица  по составлению консолидированного отчета о доходах и расходах      в тенге

Статьи отчета	Материнская организация	Дочерняя организация	Доход	Расход	Консолидированный отчет
Доход от реализации	1 100 000	800 000	-800 000		1 100 000
Стоимость реализованной  продукции	800 000	600 000		-800 000	600 000
Доход от основной деятельности	300 000	200 000			500 000

 

Второй вид результатов  искажает как балансовые статьи, так  и статьи отчета о доходах и  расходах. Если рассматривать группу в целом, то непроданная продукция  отражается в виде запаса в балансе  группы, а доход, полученный первой из предприятий при реализации продукции  другому предприятию, является нереализованным  доходом группы. При составлении  консолидированной финансовой отчетности финансовый результат уменьшается  на величину нереализованной прибыли.

В случаях, когда материнская  организация владеет меньше 100 % акций дочерней организации необходимо учитывать интересы акционеров в собственности, которых остается менее 100 % акций. Интересы этих акционеров, называемые интересами меньшинства должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме соответствующей их доли в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочерних организации. Доля меньшинства – часть чистых доходов (убытков) и чистых активов дочерних организации, приходящихся на долю участия, которой материнская организация прямо или косвенно через другие дочерние организации не владеет.