Система основных финансовых показателей коммерческого банка и их содержание

Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого  банка, как и балансовый отчет, принципиально  отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма  является экономической моделью  формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена  на принципах соотнесения групп  полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, от операций с ценными  бумагами, с иностранной валютой, драгметаллами и т. д.). Преимуществом  данной формы отчетности (и одновременно расчета) является наличие возможности  осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение  чистых процентных доходов, различных  видов чистых операционных доходов, прибыли до налогообложения, прибыли  за отчетный период). Это позволяет  отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом.

При этом результирующим показателем  его деятельности в данной форме  отчетности выступает показатель прибыли  за отчетный период.

Содержание публикуемого отчета о прибылях и убытках в  значительной степени приближено к  аналогичной форме отчетности, составляемой па МСФО, но также еще не полностью  соответствует ей. Принципиальные различия между показателем прибыли за период, рассчитываемой в соответствии с МСФО, и показателем прибыли  за отчетный период по РПБУ, связаны  с такими факторами (пока игнорируемыми  при составлении отчетности по РПБУ), как:

¦ чистый эффект наращенных доходов и расходов;

¦ переоценка кредитных требований по амортизируемой стоимости;

¦ создание дополнительных резервов на покрытие возможных потерь;

¦ переоценка ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной (справедливой) стоимости;

¦ принцип справедливой оценки неденежных активов;

¦ отложенное налогообложение;

¦ переоценка пассивов по справедливой стоимости;

¦ чистые курсовые разницы, классифицируемые как капитал.

Третьей (основной) формой отчетности банков является отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом  в ней является прибыль (убыток) за период (ранее она называлась чистой прибылью, т. е. освобожденной, очищенной  от проведенных операций по уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных общебанковских расходов). Сегодня одной из серьезных проблем формирования отчетности по МСФО является отсутствие системы учета, позволяющей непосредственно на ее основе формировать финансовую отчетность, а не путем трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО.

Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют  целям отражения в них этих процессов. Показатель бухгалтерской прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и убытках по форме № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.

Вместе с тем следует  иметь в виду, что если для целей  контролирующих органов или для  контрагентов банков достаточным является ежеквартальное изучение финансовой отчетности кредитных организаций, то для самих  коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них  иной аналитической информации, отражающей процесс формирования доходов и  расходов, существующая периодичность  составления отчета о прибылях и  убытках недостаточна. Банки, как и некредитные коммерческие организации, регулярно осуществляют всевозможные налоговые платежи (включая и налог на прибыль), оказывающие чуть ли не каждый день самое непосредственное влияние на величину их финансовых результатов. Поэтому оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших банках, видимо, достаточно проводить раз в месяц. Что же касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и составление баланса Комплексный анализ финансово-экономических результатов деятельности банка и его филиалов /Л.Т. Гиляровская, С.Н. Паневина. - СПб.: Питер, 2003. - 240 с. - с. 40..

Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы  формирования показателей их финансовых результатов, отводящие прибыли, как  сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и значение промежуточных результирующих показателей -- в разрезе подразделений банка, видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций. Специфика методологии их расчета рассматривается ниже, при разработке методик анализа этих показателей.

2. Управление устойчивостью  коммерческого банка.

Процесс управления финансовой устойчивостью коммерческого банка, полностью зависит от управления активами и пассивами и нацелен  на привлечение максимально допустимого  объема ресурсов (как собственных, так  и заемных) и их размещение в максимально  доходные активы, обладающие заданным уровнем ликвидности и имеющими ограниченный уровень риска. При  этом руководство банка должно стремится максимизировать текущую стоимость активов и оптимизировать конечные финансовые результаты, что обеспечит финансовую устойчивость коммерческого банка. Для этого важно учитывать следующие денежные потоки, влияющие на финансовую устойчивость и итоговую эффективность работы банка:

получение процентных доходов  по всем видам выданных кредитов и  купонным ценным бумагам, а также  дивидендов по акциям и дисконта по векселям;

изменение рыночной стоимости  портфелей ценных бумаг;

выплату процентов по привлеченным ресурсам всех видов;

чистый приток (отток) новых  ресурсов (собственных и привлеченных);

изменение стоимости активов, вызванное необходимостью их внеплановой  реализации для выполнения текущих  обязательств или перевода денежных средств в те или иные виды вложений [№26, стр. 23].

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости движения денежных потоков деятельность банка разделена на две части:

. пассивные операции - операции  по привлечению средств, например:

прием вкладов (депозитов)

выпуск собственных долговых обязательств

получение кредитов у других банков.

К пассивным операциям  банков относится также формирование собственных средств (капитала), например пополнение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций, образование  резервного и специального фондов.

. активные операции - операции  по размещению средств, например:

выдача ссуд (кредитов)

покупка ценных бумаг

покупка валюты, драгоценных  металлов и другие [№16, стр. 5].

Эта классификация является общепринятой, и с ней соглашаются  все остальные авторы. В данной работе будет рассматриваться вторая часть - активные операции.

Несколько иная классификация  активных операций дана Л.Г. Батраковой. По активу баланса можно проследить за распределением ресурсов банка по 4 видам активных операций:

кассовые операции. В любое  время и по первому требованию клиента банк обязан выплатить ему  вклады, находящиеся на счетах до востребования. В связи с этим в кассе банка  должно быть постоянно определенное количество наличности. Кроме этого, должен постоянно поддерживаться определенный остаток средств на счетах в ЦБ для обеспечения клиринговых  расчетов. Очень важно правильно  определить ту долю средств, которую  нужно иметь для подобных выплат, учитывая при этом, что наличность банка не приносит ему никакого дохода;

инвестиции в ценные бумаги. Основная часть инвестиций коммерческих банков приходится на долю правительственных  ценных бумаг, а также ценных бумаг  местных органов власти;

кредитные операции;

- кредиты до востребования  или с краткосрочным предварительным  уведомлением;

кредиты клиентуры и другие счета. По этому разделу проходят основные источники валовых доходов  банка. В среднем в российской практике допускается, чтобы кредиты  клиентуры достигали 50% общей суммы  остатков текущих, депозитных, сберегательных и других счетов клиентов;

прочие активы. К ним  относятся акции дочерних, филиальных компаний и фирм, если таковые имеются, стоимость банковских зданий, оборудования и т.д. [№12, стр. 85-86].

Л.Г. Батракова обращает внимание на то, что в российских банках на современном этапе повышен интерес к валютным операциям, в то время как, например, ипотечный кредит крайне неразвит. Она также отмечает рост доли межбанковского кредита, который стал для банков источником финансирования долгосрочных проектов.

Финансовая устойчивость коммерческого банка, обеспечивается активными банковскими операциями. При совершении активных операций банки  размещают собственные средства и привлеченные ресурсы с целью  получения дохода.

Понятие ликвидности у  разных авторов не определяется однозначно, но в любом случае, это именно тот показатель, который обеспечивает финансовую устойчивость коммерческого  банка и позволяет управлять  ею. В зарубежной и отечественной  литературе это понятие трактуется различным образом. Одни авторы, в  основном отечественные, например, О.И. Лаврушин, В.И. Букато и Ю.И. Львов, ограничиваются наиболее простым определением ликвидности - как способности превращения активов банка в денежные средства [№11, 13]. Другие специалисты, Е.Ф. Жуков, В.И. Колесников, добавляют в определение ликвидности способность своевременно выполнять требования о выплатах по обязательствам банка, тем самым включая в понятие ликвидности и понятие платежеспособности банка [№10, 14]. Третью точку зрения в связи с определением ликвидности высказывают в основном зарубежные авторы - П. Роуз, Дж. Синки. Они добавляют к понятию ликвидности способность банка привлекать средства по разумной цене и именно в том момент, когда они необходимы, а также способность банка быть готовым удовлетворить потребности в кредите со стороны обслуживаемых клиентов [№17, 19].

Учитывая сказанное в  данной дипломной работе предлагается остановиться на определении Д.А. Киселева и В.В. Иванова, которые предлагаю понимать под ликвидностью способность банка своевременно и с минимальными издержками отвечать по своим обязательствам и удовлетворять потребность клиентов в новых кредитах [№28, стр. 55-56]. Денежные средства в кассе, на корреспондентских счетах банка в расчетно-кассовом центре и других банках - это абсолютно ликвидные активы, которые в любой момент могут быть использованы для выплат вкладчикам и кредиторам. Кредиты выданные, депозиты, размещенные в других банках, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, срок возврата которых наступает в ближайшие 30 дней, являются ликвидными активами. Долгосрочные финансовые вложения, вложения в основные средства являются активами долгосрочной ликвидности. В составе активов банка могут быть и практически неликвидные активы, например просроченная задолженность по выданным кредитам, такие статьи снижают финансовую устойчивость коммерческого банка и требуют принятия управленческих решений по их ликвидации.

В работе подчёркивается, что  в основе устойчивости и финансовой стабильности банка лежит собственный  капитал, регулирование которого должно обеспечиваться в соответствии с  международными требованиями. Анализ различных аспектов устойчивости отдельных  банков невозможно осуществить без  выявления динамики развития всей банковской системы. Как видно из рисунка 1.1, рост финансовых результатов банковского  сектора напрямую зависит от роста  их капитала. Именно поэтому устойчивая динамика роста капитала банковского  сектора является важнейшим фактором повышения его финансовой устойчивости. Динамика роста финансового результата деятельности банков соответствовала  динамике роста капитала и показателям  соотношения капитала с активами и ВВП примерно до конца 2006. Развитие событий в дальнейшем показало, что  ухудшение этих показателей было не случайным и привело к нарастанию проблем с ликвидностью в банковской системе и сказалось на снижении финансового результата. Для сохранения устойчивости банковской системы правительство  РФ на пополнение уставных капиталов  банков в 2008 г. выделило из бюджета 439 млрд. руб.

В исследовании понятие устойчивость коммерческого банка определяется как такое качественное и количественное состояние его активов и пассивов, при котором достигается укрепление надежности и стабильности в деятельности банка и повышение доверия  к нему со стороны всех субъектов  рынка, т.е. оно шире понятия платежеспособности, к которому часто приравнивают устойчивость. В свою очередь, понятие надёжность является более узким и представляет собой способность банка противостоять  всем негативным факторам рынка. При  этом устойчивость позволяет эффективно сглаживать негативные факторы на начальной  стадии их проявления, тем самым, уменьшая отрицательные последствия в  будущем. Понятие стабильность характеризует  длительное сохранение устойчивости, не означая, однако, её прямого повышения.

В широком смысле устойчивость коммерческого банка определяется стабильностью окружающей его экономической  среды и как рыночная категория  отражает состояние кредитной организации  в существующей рыночной среде. Вопросы  устойчивости коммерческого банка  следует рассматривать с точки  зрения банка, имеющего все признаки открытой системы - упорядоченной, самостабилизирующейся  и самоорганизующейся целостности.

Анализ, проведённый в  исследовании, показал, что категория  устойчивости коммерческого банка  включает два аспекта: объективный - это способность банка выполнить  взятые на себя конкретные обязательства  и субъективный - способность внушить  уверенность клиентам и своим  контрагентам в выполнении своих  обязательств.