Внутрифирменный финансовый контроль

 

                  Анализируя данные таблицы,  наблюдаем, что в 2009 году и 2010 году финансовое  состояние предприятия  является прибыльным. В ходе анализа установлено: коэффициент  рентабельности   продаж  повысился  в 2009 г по сравнению с 2008 г  на 2,33 %, в 2010 г по сравнению с 2010 г на 2,39% . На это повлияло увеличение  прибыли отчетного года, которая увеличилась  из-за увеличения  выручки от реализации товаров, что свидетельсвует о повышении спроса на продукцию предприятия.  Заметно уменьшение численности работников. Количество работников снизилась в 2009 г. по сравнению с  2008 годом на 185 чел.,  или  91,96%,  а в 2010 г. по отношению к 2009 г. на 120 чел., или 94,33%. Производительность труда на 1 работника повысилась на 59,6% в 2009 году, на  56,3% в 2010 году, несмотря на то, что численность персонала уменьшилась на 185 человек и 120 человек соответственно, а увеличение производительности произошло за счет увеличения выручки от реализации товаров в 2009 году на 46,8% и в 2010 году на 47,51%.    Среднегодовая стоимость основных фондов по сравнению с 2008 г. в 2009 г. снизилась на сумму 1246 тыс.руб., а в 2010 г. увеличилась на сумму 43763 тыс.руб., по отношению к 2009 г.   Среднегодовая стоимость оборотных активов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. выросла на сумму 79066 тыс.руб., или 57,82%, а в 2010 году  отношению к 2009 г. выросла на сумму 156424 тыс.руб., что составляет 172,48%.     Материалоемкость  продукции   в 2010 году снизилась по сравнению с 2009 годом на 23,5%,  соответственно фондоотдача снизилась на 35,7%, т.е. эффективность использования фондов снизился.

 

 

 

 

 

Показатели по выработке, себестоимости и прибыли за  исследуемый период (рис.2)                                                                                

   Рис.2. Основные показатели финансово-хозяйственной  

           деятельности    ОАО «КЗСК» за 2008-2010 гг.

 

Важным фактором для повышения эффективности финансовых ресурсов является обеспечение руководства финансово-экономического отдела исчерпывающей информацией финансового характера, важнейшей частью которой является бухгалтерская отчетность. По данным таблицы  3 мы провели анализ формирования и распределение прибыли по ОАО «КЗСК» за 2008-2010 годы.                                                                                   

                                                                                                       Таблица 3

  Формирование и распределение прибыли ОАО «КЗСК»

                                за 2008– 2010 гг. (тыс.руб.)

 

Показатели		2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. к 2008 г.		2010 г.	отклонение 2010 г. к 2009 г.
				абсолют	относит		абсолют	относит
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг		1000987	1469624	468637	146,82	2167850	698226	147,51
Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг.		787859	1179580	391721	149,72	1742184	562604	147,70
Валовая прибыль		213128	290044	76916	136,09	425666	135622	146,76
Расходы периода:		131022	175912	44890	134,26	241997	66085	137,57
- коммерческие		83970	126855	42885	151,07	173491	46636	136,76
-управленческие		47052	49027	1975	104,20	68506	19479	139,73
Прибыль (убыток) от продаж	82106		114132	32026	139,01	183669	69537	160,93
Сальдо операционных результатов:	3205		3812	607	118,94	26558	22746	696,69
Проценты к  уплате	-4366		-4083	283	93,52	-9826	-5743	240,66
Проценты к  получению	-		-			1158
-прочие операцион доходы	139495		269712	130217	193,35	219101	-50611	81,24
- прочие операци расходы	-140656		-277607	-136951	197,37	-236989	40618	85,37
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	78901		110320	31419	139,82	157111	46791	142,41
Сальдо внерелезац.результатов:	8816		1713	-7103	19,43	862	-851	50,32
-внереализационные доходы	7345		13981	6636	190,35	18068	4087	129,23
- внереализационные  расходы	-16161		-12268	3893	75,91	-18930	+6662	154,30
Прибыль (убыток) отчетного периода	67763		103867	36104	153,28	157049	53182	151,20
Прибыль остающаяся в распоряжении организации	44897		75135	30238	167,35	113292	38157	150,78

 

Анализируя данные таблицы 3, наблюдаем, что прибыль за рассматриваемый период неуклонно растет: валовая прибыль выросла в 2009 г. по отношению к 2008 г. на 36,09%, а по отношению к 2009 г. в 2010 г.  на 46,76%, это связано с увеличением выручки от реализации продукции на 47,51% к уровню 2009 г. Прибыль от продаж в 2009 г. выросла по отношению к 2008 г. на сумму 32026 тыс.руб., или - 39,01%, прибыль 2010 г. по отношению к 2009 г. выросла на сумму – 69537 тыс.руб. или на 60,93%, данные показатели выросли за счет значительного увеличения роста продукции. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия в 2009 г. к уровню 2008 г. увеличилась на 67,3 %, а в 2010 г. к уровню 2009 г. увеличилась на - 50,78 % , в итоге, за 2010 год предприятие получило прибыли в 2,52 раза больше, чем в 2008 году.

Такой результат получился  за счет увеличения выручки в 2010 г. на 47,51%, увеличения коммерческих расходов к уровню 2009 г. на сумму – 46636 тыс.руб.,  и увеличения управленческих расходов на 19479 тыс.руб.

2.2.  Система контроля за финансовой деятельностью на предприятии.

Конкретным проявлением  действия контрольной функции финансов в ОАО «КЗСК» является составление и отслеживание графика выполнения финансовых мероприятий, возникновения дебиторской задолженности, возврата кредита и др. Структура внутрифирменного  контроля ОАО «КЗСК» подразделена на три составляющих:

-контрольная среда - набор характеристик, который определяет служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии;    

-система бухгалтерского учета ОАО «КЗСК» - политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций;

- процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия.

Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают ОАО  «КЗСК» предотвращение, выявление и  исправление существующих ошибок информации и ее искажения.

В процессе контроля есть три четко различимых этапа выработка стандартов и критериев, сопоставление с ними реальных результатов и принятие необходимых корректирующих действий.                                                                 

На каждом этапе реализуется комплекс различных мер. Существует много различных процедур контроля, каждая из которых должна предотвращать ошибки определенного вида (или нескольких видов) и искажений информации, представленной (табл. 4).

                                                                                                 Таблица 4

Основные категории  ошибок и исправлений ОАО «КЗСК»

Категории ошибок и искажений	Пример
Записаны хозяйственные операции, которых не было в действительности	Продажи и обязательства не существующих заказчиков
Фактически совершенные хозяйственные  операции не записаны на счетах	Не зафиксирована отгрузка партии товаров заказчику
Совершены и записаны несанкционированные  операции	Продажа в кредит несанкционированна, но товары отгружены и заказчику выставлен счет без требования предварительной оплаты
Хозяйственные операции зафиксированы  не на тех счетах	Продажа филиалу отражена как продажа  сторонним организациям, или сумма занесена на другой бухгалтерский счет
Записанные суммы не точны	Заказчику выставлен счет и записана неверная сумма продажи, так как  отгруженное количество и количество на счете не совпадают и зафиксирована цена за единицу другого продукта
Учет хозяйственных операций не завершен	Данные о продажах в целом  отражены на бухгалтерских счетах, но некоторые из них не отражены на соответствующих субсчетах дебиторской задолженности
Хозяйственные операции учтены не на тот период.	Отгрузка товара в январе (следующего года) записана как продажа, и предъявление счетов к оплате отнесено на декабрь. Отгрузка за декабрь записана как продажа в январе, и предъявление счетов к оплате отнесено на январь.

 

Вместо длинных перечислений процедур контроля на данном этапе  в ОАО «КЗСК» исследуются направления, для достижения которых применяются процедуры контроля. Хозяйственные операции всех видов должны контролироваться по семи основным направлениям, обозначенным в таблице 5.

                                                                                                     Таблица 5

                          Направления внутреннего контроля

Направления контроля	Общее	Контрольный пример (счета  к получению)
Реальность	Зафиксированные операции действительны и зафиксированы данными документов	Зафиксированные операции подтверждены данными счетов-фактур, отгрузочных документов и заказами клиентов
Полнота	Все фактически совершенные операции зафиксированы, не одна не пропущены	Все отгрузочные документы пронумерованы и приложены к счетам-фактурам
Разрешение	Операции санкционированы в  соответствии с политикой предприятия	Продажа в кредит на сумму свыше 50000 тысяч рублей предварительно санкционирована
Точность	Все суммы должным образом исчислены	В счетах-фактурах отражено правильное количество; арифметических ошибок нет
Классификация	Операции отнесены на соответствующие счета	Отпуск материалов в цехи предприятия, отражены как внутризаводской оборот
Учет	Учет операций полностью завершен	Все продажи записаны на субсчетах соответствующих заказчиков
Периодизация.	Операции записаны в соответствующих  периодах	Продажи текущего периода записаны в этом периоде, а продажи следующего периода отнесены на доходы будущих периодов.

 

Процедура контроля ОАО  «КЗСК» состоит в сверке документов об отгрузке со счетами-фактурами до того, как продажа зафиксирована. Предполагается, что эта процедура предотвратит запись, неподтвержденную документами (возможно, фиктивной) продажи.

Полнота. Посредствам процедур контроля проверятся не пропущены ли при регистрации фактически совершенные операции если товары отгружены, то каждый документ об отгрузки должен сверяться со счетом-фактурой. Документы, подтверждающие операцию (в данном случае документы об отгрузке), часто нумеруются. Учет последовательности номеров документов об отгрузке - соответствующая процедура контроля.

Разрешение. При помощи процедур контроля проверяется, санкционировались ли хозяйственные операции до того, как они были учтены. Примером может служить, санкционировалась ли продажа в кредит. В некоторых случаях санкционирование операций не так очевидно, например, какая «санкция» нужна для регистрации полученного предприятием платежа? Обычно ни какой. Однако, для предоставления скидки какому-либо заказчику поле того, как сроки предоставления формально истекли, нужна санкция, ответственного за продажу. Система контроля должна предотвращать регистрацию несанкционированных операций в учетной системе.

Точность. Применятся процедуры, направленные на проверку правильности исчисления записанных сумм. Проверка правильности отраженного в накладной отгруженной продукции, цены единице продукции и итоговых данных является примером такого рода процедуры.

Классификация. Реализуются процедуры контроля того, что операции отнесены на определенные субсчета соответствующих заказчиков. Классификацию иногда сравнивают с точностью записей, однако отличие состоит в том, что точность относится исключительно к правильности записанных сумм.

Источником информации внутрифирменного финансового учета являются только данные бухгалтерского учета и элементы системы налогообложения. Исходными данными управленческого учета служат также нормы расхода материальных ресурсов, технологические карты, результаты исследований рынка и др.

Результаты финансового  учета (финансовая отчетность) представляется по установленным формам, результаты управленческого учета – по произвольной форме, удобной для внутренних пользователей.

 

Рис. 3. Система финансового планирования и контроля ОАО «КЗСК»

 

Финансовая информация представляется в денежных измерителях, а в управленческом учете используются любые показатели, включая натуральные, трудовые, денежные. Учет включает в  себя контрольные процедуры проверки того, что полностью ли завершен учет данных операций и соответствует ли учет общепринятым бухгалтерским стандартам.

Классификация подразумевает  проверку правильности отнесения сумм на соответствующие счета и субсчета, а точность - проверка правильности сумм на этих счетах. Если конкретное  направление контроля может быть отнесено на одно из вышеперечисленных видов, то, скорее всего оно относится к контролю системы учета предприятия. Периодизация предполагает контроль того, чтобы операции записывались в том периоде, в котором были совершены.

Это направление контроля тесно связано с проблемой  реальности и полноты отражения операций после балансовой даты. Таким образом, в ОАО «КЗСК» используют многочисленные процедуры контроля и учета. Все эти процедуры, так или иначе, направлены на предотвращение, выявление и исправленное ошибок и искажений информации семи основных видов, которые могут возникнуть в финансовых отчетах.

Среда внутреннего контроля ОАО «КЗСК» определяется как внутренними, так и внешними факторами. В числе внутренних факторов можно выделить следующие:

- стиль работы руководителей  (включая конкретные действия  по организации на предприятии  системы внутреннего контроля);

- организационный статус  отдела внутреннего контроля;

- определение и документальное закрепление процедур контроля;

- налаженность системы  информационного обеспечения управления;

К внешним факторам, определяющим среду внутреннего финансового  контроля на предприятии, относятся:

- уровень развития  экономики;

- развитие законодательной базы;

- налоговая политика  государства;

- соблюдение действующего  законодательства и работа с  внешними органами контроля;

- риск, присущий деятельности  данного предприятия, и ряд  других факторов.

Также важными элементами внутрифирменного финансового контроля являются применяемые на предприятии системы бухгалтерского и управленческого учета. Наряду с выявлением проблем в области финансового планирования ОАО «КЗСК» выявлены и ряд проблем в области финансового контроля. Так, было признано, что финансовый план только тогда будет являться эффективным инструментом управления, когда его выполнение можно оперативно контролировать на основе фактической информации, получаемой из управленческого учета. С другой стороны, организация самого финансового контроля на предприятии полностью зависит от порядка составления документов и всей схемы документооборота.

Таким образом, реформирование определенных элементов системы внутрифирменного финансового контроля приводит к реформированию соответствующих составляющих системы финансового планирования, а поэтому имеет смысл эти две системы объединить в одну.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Повышение эффективности  внутрифирменного  финансового  контроля на предприятии

Одним из наиболее важных элементов управления предприятием является внутрифирменный финансовый контроль со стороны менеджмента или руководства организации. В каждой организации можно по-своему рационализировать систему внутрифирменного  контроля исходя из внутренних и внешних условий, а также степени развития компании.

Схематично место контроля в  процессе управления представлено на рис.4.                                                            

      Рис.4. Стадии и основные функции управления ОАО «КЗСК»