Зарубежный опыт применения системы контроллинга в управлении финансами

 

 Примечание - собственная разработка 

 

Проведенный анализ показывает, что реализация каждой бутылки пива темного № 4 приносит убыток в размере 37 д.е., а реализация пива темного № 5 приносит убыток в размере 6 д.е. Достаточно высокую прибыль при относительно низких ценах реализации дают безалкогольные напитки.

Полученные данные свидетельствуют о том, что предприятию следует отказаться от производства и реализации обоих сортов темного пива и активизировать производство и сбыт пива № 1 и кваса.

Далее произведем расчет прибыльности реализации продуктов, используя  метод сумм покрытия. Для этого определим суммы покрытия по каждому виду реализованной продукции как разность между выручкой и переменными затратами :

 

 

 

Таблица 2.4 - Расчет сумм покрытия

Показатели		Пиво светлое			Пиво темное		Напитки		Итого
		№ 1	№ 2	№ 3	№ 4	№ 5	Квас	«Утро»
1	Выручка, тыс. д.е.	2 400	1 800	1 925	990	1 520	380	320	9 335
2	Переменные расходы, тыс. д.е.	825	630	660	342	520	80	70	3 127
3	Сумма покрытия, тыс. д.е. (стр. 1 – стр. 2)	1 575	1 170	1 265	648	1 000	300	250	6 208

 

 Примечание - собственная разработка

 

Расчет прибыли в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Сумма покрытия = Выручка – Переменные расходы = 9 335 000 д.е. – 3 127 000 д.е. = 6 208 000 д.е.

Прибыль = Сумма покрытия – Постоянные расходы = 6 208 000 д.е. – 5 900 000 д.е. = 308 000 д.е.

Расчет суммы покрытия представляет нам несколько иную картину, чем определение прибыльности видов продукции с использованием полного распределения затрат по продуктам.

Очевидно, что наименьшие суммы покрытия формируются при  реализации напитков, которые при  расчете прибыли с полным распределением затрат были наиболее доходными, а светлое  пиво № 2, которое при первом расчете было убыточным, дает сумму покрытия в размере 1 170 000 д.е. (т.е. покрывает почти ¹/₄ постоянных расходов).

Далее представляется целесообразным сопоставить суммы покрытия на единицу  продукции с прибылью от реализации единицы продукции, рассчитанной при  полном распределении затрат :

 

Таблица 2.5 -  Сравнительный анализ сумм покрытия на единицу продукции и прибыли от реализации  на единицу продукции, рассчитанной при полном распределении затрат

Показатели		Продуктовая группа 1Пиво светлое			Продуктовая группа 2 Пиво темное		Продуктовая группа 3 Напитки
		№ 1	№ 2	№ 3	№ 4	№ 5	Квас	«Утро»
1	Цена реализации, д.е.	320	300	350	330	380	190	160
2	Переменные расходы на 1 бут., д.е.	110	105	120	114	130	40	35

 

Продолжение таблицы 2.5

3	Сумма покрытия на 1 бут., д.е.	210	195	230	216	250	150	125
4	Прибыль от реализации 1 бут., д.е.	30	10	15	– 37	– 6	28	8

Примечание – собственная разработка

 

Как видно из табл. 2.5, продукты группы 3, прибыль от реализации которых согласно расчету с полным распределением затрат составляет 28 и 8 д.е., формируют наименьшие суммы покрытия, в то время как производство темного пива № 4, которое согласно расчету полной себестоимости является убыточным, дает вторую по величине сумму покрытия — 216 д.е.

Однако для принятия решения  о структуре выпуска и реализации продукции имеющуюся информацию также можно детализировать.

Нам известно, что предприятие  ежемесячно несет постоянные расходы  в сумме 5 900 000 д.е. Дополнительный анализ постоянных расходов показывает, что  часть из них можно напрямую сопоставить  с конкретными видами продукции (реклама конкретного вида продукции, сертификация и т.п.), часть — с продуктовыми группами (реклама продуктовой группы и т.п.), часть — с подразделениями (содержание службы контроля качества, управленческого персонала подразделений и т.д.), а также можно выделить долю постоянных расходов, связанных с функционированием предприятия в целом (управленческие расходы).

При классификации расходов по ступеням следует руководствоваться принципом  причинно-следственных связей: и на носители, и на места возникновения затрат необходимо относить только те затраты, которые непосредственно с ними связаны.

Анализ постоянных расходов по отдельным  ступеням (уровням) приведен в таблице 2.6.

 

 

 

Таблица 2.6 - Анализ постоянных расходов, д.е.

Объект отнесения затрат	Сумма затрат							Итого по объекту
Виды продукции	№ 1	№ 2	№ 3	№ 4	№ 5	Квас	«Утро»	—
Расходы	125 000	170 000	200 000	250 000	250 000	125 000	130 000	1 250 000

Продолжение таблицы 2.6

Продуктовые группы	Пиво светлое	Пиво темное	Напитки	—
Расходы	400 000	300 000	300 000	1 000 000
Подразделения	Мини-завод по производству пива		Производство напитков	—
Расходы	900 000		550 000	1 450 000
	Предприятие в целом			—
Управленческие расходы	2 200 000			2 200 000
Итого постоянных расходов по предприятию				5 900 000

 

 Примечание - собственная разработка

 

 

 Таким образом, можно выделить четыре уровня постоянных затрат:

● статьи постоянных затрат по видам продукции;

● статьи постоянных затрат по группам продукции;

● статьи постоянных затрат по подразделениям предприятия;

● постоянные затраты всего предприятия.

Выделение ступеней постоянных затрат на практике должно определяться потребностями  и возможностями предприятия.

В табл. 2.3 была рассчитана общая сумма покрытия предприятия, которая составила 6 208 000 д.е., а в табл. 2.6 отражен дифференцированный анализ постоянных затрат и результатов деятельности предприятия через промежуточные результаты (суммы покрытия различных ступеней).

Анализ полученных результатов  позволяет сделать вывод о  том, что производство и реализация всех видов продукции возмещают переменные затраты и дают положительную сумму покрытия. В то же время производство и реализация безалкогольных напитков приносят предприятию убыток (сумма покрытия 3 уже отрицательна, т.к. не покрываются расходы, связанные с продвижением на рынок данной продуктовой группы и содержанием филиала), в то время как при расчете с полным распределением затрат продукты данной группы были наиболее прибыльными. Как следует из таблицы 2.7, отказ от производства безалкогольных напитков и закрытие филиала позволило бы избежать убытков и существенно увеличить прибыль.

 

 

 

 

Таблица 2.7 - Многоступенчатый расчет сумм покрытия

Показатели		Пиво светлое			Пиво темное		Напитки		Итого
		№ 1	№ 2	№ 3	№ 4	№ 5	Квас	«Утро»
1	Выручка, тыс. д.е.	2 400	1 800	1 925	990	1 520	380	320	9 335
2	Переменные расходы, тыс. д.е.	825	630	660	342	520	80	70	3 127
3	Сумма покрытия 1, тыс. д.е. (стр. 1 – стр. 2)	1 575	1 170	1 265	648	1 000	300	250	6 208
4	Постоянные расходы, относимые  на продукт, тыс. д.е.	125	170	200	250	250	125	130	1 250
5	Сумма покрытия 2, тыс. д.е. (стр. 3 – стр. 4)	1 450	1 000	1 065	398	750	175	120	4 958
6	Постоянные расходы, относимые  на продуктовую группу, тыс. д.е.	400			300		300		1 000
7	Сумма покрытия 3, тыс. д.е. (стр. 5 – стр. 6)	3 115			848		– 5		3 958
8	Постоянные расходы, относимые  на подразделение, тыс. д.е.	900					550		1 450
9	Сумма покрытия 4, тыс. д.е. (стр. 7 – стр. 8)	3 063					– 555		2 508
10	Постоянные расходы, относимые  на все предприятие, тыс. д.е.	2 200							2 200
11	Финансовый результат	308							308

 

 Примечание - собственная разработка

 

Таким образом, метод сумм покрытия имеет свои очевидные преимущества, т.к.:

● позволяет узнать изменение переменных затрат при изменении объемов производства в количественном выражении и в то же время установить для каждого изделия (их группы) именно ему присущий финансовый результат (удельная сумма покрытия брутто в пересчете на одно изделие). Это дает предприятию возможность осуществлять эффективную ценовую политику, определяя нижнюю и верхнюю границы цены, формируя адекватную систему скидок;

● появляется реальная возможность управления производственной программой путем сравнения прибыльности отдельных продуктов, обоснования решений о целесообразности включения новых продуктов в производственную программу. До тех пор пока продажи определенной продукции обеспечивают положительную сумму покрытия затрат, такие изделия вносят свой вклад в покрытие общих постоянных затрат. В итоге конечные финансовые показатели предприятия оказываются положительными;

● появляется возможность оценить влияние постоянных затрат на конечный результат работы предприятия. Учитывая то, что в настоящее время доля общехозяйственных расходов (постоянных затрат) на многих предприятиях имеет значительный удельный вес, анализ влияния этих затрат на прибыль с точки зрения суммы покрытия позволит менеджеру критически оценить состав затрат предприятия с целью их оптимизации.

Кроме этого, метод расчета сумм покрытия в отличие от расчета  полной себестоимости, используемого  в настоящее время на большинстве отечественных предприятий, позволяет избежать возникновения искусственной зависимости при распределении постоянных затрат в соответствии с базой распределения, и, как следствие этого, искажения себестоимости.

Использование базы распределения  приводит к росту себестоимости на единицу продукции при падении объема производства, поскольку неизменную величину затрат приходится относить на меньшее количество изделий. При сохранении в этом случае нормативов рентабельности предприятие вынуждено будет повышать отпускные цены, что, как правило, является нежелательным.

Метод сумм покрытия является эффективным  инструментом управления прибылью и  мониторинга прибыльности отдельных  потребителей, заказов, каналов и  рынков сбыта.

Дальнейшие контроллинговые мероприятия по работе с отклонениями предполагают выявление их причин и выработку мер реагирования (изменение подходов к планированию либо воздействие на ответственных лиц). Данный инструмент контроллинга можно применять в Республике Беларусь, т.к. данная система контроллинга перенята с немецкой модели и адаптирована для нашей страны под законодательство Республики Беларусь.