Методика формирования калькуляции себестоимости продукции на предприятии

В настоящее время можно  выделить различные варианты взаимосвязи  финансового и управленческого  учета. Для белорусского учета, уходящего корнями в советскую бухгалтерскую школу, где разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий четко не зафиксировано, характерен калькуляционный вариант. Операции управленческого учета отражаются в общей системе бухгалтерских записей на соответствующих синтетических счетах (основное производство, вспомогательное производство и др.), которые условно считаются относящимися к управленческому учету. Разграничение данных бухгалтерского (финансового) учета и управленческого учета может осуществляться на уровне аналитического учета.

В постсоветской учетной практике принято исчислять два вида фактической себестоимости - полную и сокращенную.

В западном учете, в котором  реально выделяются подсистемы управленческого  и финансового учета, различают  автономную и интегрированную системы  управленческого учета.

Автономная система управленческого  учета определяется специальным  отдельным планом счетов управленческого  учета и порядком формирования учетной  информации. Плюсом данной системы  является создание условий для сохранения коммерческой тайны о показателях  предприятия. Среди безусловных  минусов можно отметить трудоемкость из-за необходимости дублировать  действия по накоплению первичной информации.

 

При интегрированной системе  управленческого учета используется единая система счетов и бухгалтерских  проводок. Главным принципом при  организации интегрированной системы  учета должно быть единство ввода  информации на основании первичных  документов (в регистр, базу данных, информационную систему и т.п.). Далее  посредством различных алгоритмов обработки входной информации пользователи получают необходимую информацию в  нужных разрезах на выходе.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для конкретного хозяйствующего субъекта обусловливается многими факторами. Эффективность использования выбранного метода определяется степенью достижения целей, поставленных на этапе планирования производства. От правильного выбора варианта учета затрат в конечном счете зависит финансовый результат деятельности организации. Рационально сформированная себестоимость по отдельным подразделениям, по видам продукции и организации в целом позволяет принимать верные управленческие решения, связанные с оптимизацией себестоимости. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

Западный опыт в данной области не подвергается сомнению. Поэтому в настоящее время  белорусская система нормативного регулирования предусматривает, по крайней мере, два варианта организации учета затрат. Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость. Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные с длительностью отчетного периода). Производственные в свою очередь подразделяются на прямые и косвенные производственные затраты. В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно-постоянные) не включаются в себестоимость, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продаж продукции (работ, услуг), что является признаком использования элементов системы "директ-костинг"[5].

 

 

 

Сущность директ-костинга

Наименование «директ-костинг», или «директ-кост», введенное в 1936  г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат». Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат».

Основной характеристикой  директ-костинга является подразделение  затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость  продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу  относятся на финансовый результат.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет  счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также остатки готовой продукции  на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах  многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему  можно изучать взаимосвязи и  взаимозависимости между объемом  производства, затратами и прибылью (см. рис.3.1).

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3.1

Система управленческого  учета

У отечественных специалистов существует два взгляда на предмет  директ-костинга. С точки зрения одних, это метод учета затрат. Другие склонны считать его методом  калькулирования. Представляется, что обе точки зрения несколько «обедняют» его содержание.

По мнению отечественных экономистов, директ-костинг является системой управленческого учета. А потому кроме собственно учета и калькулирования, то есть процедур получения данных о затратах, эта система включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планирования и контроля.

Цели и задачи производственной бухгалтерии отличны от целей  и задач финансовой бухгалтерии. Тем не менее, взаимодействие между  ними возможно. В сегодняшней практике существует несколько вариантов  организации управленческой (производственной) бухгалтерии по системе директ-костинга.

Первый вариант – организация  раздельного учета на счетах финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии (вариант автономии).

Второй вариант организации  учета можно считать традиционным, поскольку он предполагает привычную  интеграцию финансовой и производственной бухгалтерии.

Впрочем, автономность учета  при первом варианте носит несколько  условный характер, поскольку связь  между управленческим и финансовым учетом все равно существует и обеспечивается путем использования отраженных счетов (счетов-экранов).

В полной мере автономным можно  считать альтернативный третий вариант, при котором система управленческого  учета «абсолютно параллельна» системе  финансового учета. В этом случае каждая из систем самодостаточна, никакого информационного обмена между ними не происходит. Так что системы  не дополняют друг друга, а, по сути, дублируют. При всей внешней абсурдности  такого варианта на практике очень  часто именно его использование  оказывается наиболее удобным.

Компания может выбрать  тот вариант, который в большей  степени отвечает ее потребностям. В любом случае на основе анализа  взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода можно получить необходимую руководителям  компании управленческую информацию.

Например, рассчитать минимальную  цену реализации, которая при существующих уровне организации бизнеса и объеме деятельности обеспечит безубыточность работы. Или рассчитать величину постоянных затрат, которую при имеющемся уровне рентабельности и объеме деятельности компания может себе «позволить».

Еще одна важная область  применения результатов такого анализа  – планирование и контроль результатов  деятельности в условиях сезонных колебаний [9].

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По результатам курсового  проекта можно выделить следующие  моменты.

 Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции  или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

 Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему при-емов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенно¬го производства, длительности производственного цикла, номенкла¬туры вырабатываемой продукции.

 В отличие от учетной  практики, принятой в западных  странах, в Республике Беларусь  состав себестоимости продукции  достаточно жестко регламентирован. 

 В настоящее время  классификация методов учета  производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все еще является объектом дискуссии, поэтому общепринятой классификации таких методов не существует. В целом можно сказать, что в организациях применяются нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный методы. В экономической литературе отражены и другие точки зрения, согласно которым как отдельные методы выступают различные комбинации названных методов.

 В заключении можно  сделать некоторые выводы:

 • Полную себестоимость  составляет множество статей  калькуляции. Каждая статья имеет  свою определённую долю в общих  расходах и играет большую  роль в организации производства  и определении рентабельности  предприятия. 

 • Даже зная величину  рассчитанных параметров, нельзя  со стопроцентной уверенностью  говорить о точности произведённых  расчётов, т. к. учесть всё многообразие  производственных факторов не  представляется возможным. Поэтому  результаты калькуляции себестоимости  нуждаются в периодической корректировке. 

 • Значительную роль  играет выбор правильного метода  кулькулирования для каждого отдельного предприятия.

 Итак, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе учёта на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.

 Необходимо повысить  заинтересованность организаций  в использовании учётной информации  о затратах и составлении калькуляции  для целей оперативного руководства  и управления.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2000. - 320 с.

2. Калькуляция себестоимости  продукции в промышленности: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета,

3. В.Т. Слабинский и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 279 с.

4. Палий В.Ф. Основы  калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 288 с.

5. Энциклопедия экономиста [Электронный ресурс] / Понятие, сущность и функции себестоимости. Режим доступа:  http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy.html. Дата доступа: 13.05.2012.

6. Лобан Л.А. Экономика  предприятия. Учебное пособие  - Минск, ВИДЫ, 1998.

7. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2000. - 352 с.

8. Зайцев Н.Л. Экономика  организации. - М: «Экзамен», 2000.

9. Ильин. А.И. Планирование на предприятии. 2-ое издение, Минск ООО «Новое знание» 2001. 634с.

10.Сыско, Л.Ю. Использование  компьютерных технологий при  анализе себестоимости / Л.Ю. Сыско // Экономика. Финансы. Управление : ежемесячный производственно-практический журнал.- г. Минск: изд-во ООО Промкомплекс № 7(139)2011. -92 с.