Себестоимость

     Таким образом, на протяжении 2005-2007 гг. в РУП  «Гомельский завод специнструмента  и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» управление затратами и себестоимостью продукции осуществлялось достаточно эффективно. Объем реализации продукции и прибыль от реализации продукции увеличиваются более высокими темпами по сравнению с ростом затрат, что с положительной стороны характеризует хозяйственную деятельность данной организации. Но следует отметить, что в последний год наблюдается некоторое опережение роста затрат на производство продукции над ростом объема производства продукции, что привело к некоторому увеличению затрат на 1 р. товарной продукции, а следовательно к снижению содержания в 1 рубле продукции прибыли.

 

     

3 УПРАВЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ  ПРОИЗВЕДЕННОЙ И  РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ  

       3.1 Определение постоянных  и переменных затрат  для управленческих  нужд 

     Анализ  затрат на производство и реализацию по РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» позволил выявить положительные и отрицательные стороны в его деятельности.

     Анализ  затрат на один рубль продукции показал, что этот показатель по сравнению с 2005 годом снизился, а по сравнению с 2006 годом возрос. Это отрицательный результат для организации, так как организация теряет прибыль. Поэтому заводу следует снизить затраты на 1 рубль продукции, а этого можно достичь за счет роста объема производства продукции и снижения общей суммы себестоимости.

     Основным  резервом снижения затрат на производство и реализацию продукции является рациональное и экономное использование  сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации  основных средств и других расходов.

     Резервы роста финансовых результатов деятельности организации — это количественно  измеримые возможности их увеличения за счет роста объёма реализации продукции, уменьшения затрат на производство и  реализацию продукции, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры продукции.

     Руководителю  каждой организации на практике приходится принимать множество разнообразных  управленческих решений, касающихся цены, затрат организации, объема и структуры реализации продукции, что в конечном итоге сказывается на финансовых результатах организации. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности — определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают её расходы. Анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» (CVP — анализ) помогает дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации.

     В зависимости от классификации затрат на условно-переменные и условно-постоянные, общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить  в виде следующей формулы: 

             (1) 

     где  A – сумма постоянных расходов;

     B – ставка переменных расходов  на единицу продукции;

     VBП  – объём производства продукции.

     Тогда затраты на единицу продукции (З_ед) следует записать в виде 

  (2) 

       (3) 

     Графически это можно представить следующим образом, рис. 3.1.  

    

      

    

      

      

      
 

Рис. 3.1 Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы

продукции от объёма производства

    Источник: [7, с. 292] 

     На  графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

     Величина  постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

     Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 р. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов

     Механизм  управления прибылью в РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» должен строиться с учетом взаимосвязи этого показателя с показателями реализации продукции, доходов и затрат организации. Система такой взаимосвязи позволяет выделить роль отдельных факторов в формировании прибыли и обеспечить эффективное управление этим процессом в организации.

     Управление  формированием прибыли осуществляется путем исчисления следующих показателей:

• объем реализации продукции, обеспечивающий безубыточную деятельность организации;
• операционный рычаг;
• запас финансовой прочности.

     Далее произведем оценку изменения себестоимости  продукции в зависимости от изменения  объема производства и разделения расходов на условно-постоянные и условно-переменные по РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2006-2007 гг. (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Данные  расчета влияния  объема произведенной  продукции

и других факторов на сумму и уровень затрат на производство

по  РУП «Гомельский  завод специнструмента  и технологической  оснастки» ПО «Гомсельмаш» за 2006-2007 гг. 

Показатели	2006 г.		2007 г.		Отклонение (+,-)		Пересчитанный показатель
	Сумма, млн р.	Уд. вес, %	Сумма, млн р.	Уд. вес, %	Сумма, млн р.	Уд. вес, %	Сумма, млн р.	Уд. вес, %
Условно-переменные затраты	11020,6	47,86	13808,4	50,84	+2787,8	+2,98	12998,8	47,86
Условно-постоянные затраты	9297,4	40,37	10234,6	37,68	+937,2	-2,69	9297,4	34,23
Всего затрат	20318	88,23	24043	88,52	+3725	+0,29	22296,2	82,09
Объем произведенной продукции	23029	100	27160	100	+4131	х	х	х

     Источник  – собственная разработка на основе изучения данных РУП «ГЗСиТО» 

     Определим влияние изменения объема произведенной  продукции и других факторов на затраты на производство продукции. Этапы расчета:

1. Расчет пересчитанной базисной суммы условно-переменных затрат:

 

    27160×47,86/100 = 12998,8 млн р. 

    

2. Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных затрат:

 

    9297,4/27160×100 = 34,23% 

    

3. Изменение затрат за счет объема произведенной продукции:

    - условно-постоянные  затраты

    34,23-40,37 = -6,14%

    - условно-переменные  затраты

    12998,8-11020,6 = +1978,2 млн р.

    4. Изменение затрат за счет других  факторов:

    - условно-постоянные  затраты

    37,68-34,23 = +3,45%

    - условно-переменные затраты

    13808,4-12998,8 = +809,6 млн р.

    5. Относительный перерасход условно-переменных  затрат:

    - по уровню

    50,84-47,86 = +2,98%

    - по сумме

    +2,98×27160/100 = +809,4 млн р.

    6. Общая сумма относительной экономии  затрат:

    22296,2 – 24043 = -1746,8 млн р.

7. Темп  изменения затрат:

    +0,29/88,23×100 = 0,33% 

     За  счет увеличения стоимости произведенной  продукции уровень условно-постоянных затрат сократился на 6,14 п.п., а сумма условно-переменных затрат возросла на 1978,2 млн р. За счет влияния других факторов, кроме объема произведенной продукции, уровень условно-постоянных затрат вырос на 3,45 п.п., а сумма условно-переменных затрат возросла на 809,6 р.

     В 2007 году имеется перерасход условно-переменных затрат по уровню – 2,98%, по сумме – 809,4 млн р. Сумма относительной экономии затрат составила – 1746,8 млн р. Темп роста уровня затрат составил – 0,33%.

     Для того чтобы проверить надежность прогнозных расчетов суммы выручки  от реализации и себестоимости продукции, необходимо проверить соответствуют  ли они следующим требованиям: обеспечивают ли они безубыточную работу завода и будут ли они способствовать получению необходимой чистой прибыли для финансирования хозяйственной и социальной деятельности РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш». Для этого составим таблицу 3.2. 

      Таблица 3.2

Расчет  суммы выручки  от реализации, обеспечивающей безубыточную работу РУП «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» ПО «Гомсельмаш» на 2008 г. 

Показатели	Данные 2007 года	Расчет	Плановая сумма  на 2008 год
Увеличение  выручки от реализации за счет реализации выявленных резервов, млн р.	х	х	728,5
Снижение  себестоимости за счет реализации выявленных резервов, млн р.	х	х	640,5
Выручка от реализации без налогов, млн. р.	28434	28434 + 728,5	29162,5
Себестоимость продукции, млн р.	24164	24164 – 640,5	23523,5
Сумма условно-постоянных затрат, млн р.	10234,6	10234,6-11,5-1,2	10221,9
Сумма условно-переменных затрат, млн р.	13929,4	13929,4-134,1-3,1-349,4-122,3-15,7-3,2	13301,6
Расходы на реализацию, млн р.	54	54+10	64
Прибыль, млн р.	4216	4216+728,5+640,5-10	5575
Маржинальный  доход, млн р.	14450,6	29162,5 – 13301,6-64	15796,9
Безубыточный  объем продаж, млн р.	20138,3	10221,9×29162,5/15796,9	18870,5
Запас финансовой прочности: в сумме, млн  р. в %	8295,7 29,17	(29162,5 –  18870,5) (29162,5 –  18870,5)/29162,5×100	10292 35,29