Финансовая отчетность

Задание  1 

Влияние изменений обменных курсов валют (МСФО (IAS) 21).

Содержание темы: Сфера применения и определения МСФО (IAS) 21 – курсовая разница, закрывающий курс (курс на конец отчетного периода), зарубежная деятельность, чистая инвестиция в зарубежную деятельность. Функциональная валюта и валюта представления. Отражение в функциональной валюте операций в иностранной валюте - первоначальное признание и последующее отражение в отчетности. Признание курсовых разниц. Изменение функциональной валюты. Использование валюты представления, отличной от функциональной валюты. Перевод зарубежной деятельности. Требования к раскрытию информации об эффектах изменения валютных курсов.

 

Задание  2 

 

1. Непрерывность деятельности  означает, что:

A. компания имеет прошлое;

B. компания намерена действовать  в будущем;

C. компания действует  в настоящем.

2. Принципами учета информации  являются:

A. принцип надежности;

B. принцип двойной записи;

C. принцип единицы учета;

D. принцип конфиденциальности;

E. принцип периодичности;

F. принцип понятности.

3. Элементами финансовой  отчетности являются:

A. Фонды; D. Капитал;

B. Активы; Е. Доходы;

C. Обязательства; F. Расходы.

4. Значимость информации  определяется ее:

A. доступностью;

B. своевременностью;

C. существенностью;

D. сравнимостью.

5. Информация в финансовой  отчетности должна:

A. оказывать влияние на  принятие пользователем целенаправленного  решения;

B. быть нейтральной;

C. содержать перечень  всех хозяйственных операций, произошедших  в отчетный период на предприятии.

 

 

 

Задание  1 

Влияние изменений обменных курсов валют (МСФО (IAS) 21).

 

Цель

1 Предприятие может осуществлять  валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель настоящего стандарта — определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.

2 Основные вопросы при  этом: какой обменный курс (какие  курсы) применять и каким образом  отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности.

 

Сфера применения

3 Настоящий стандарт применяется

a) для учета операций  и остатков по операциям деноминированных  в иностранных валютах, за исключением тех операций с производными инструментами и их остатков, которые входят в сферу применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

b) для перевода результатов  и финансового положения иностранных  предприятий, включенных в финансовую отчетность предприятия путем консолидации, пропорциональной консолидации или через применение метода долевого участия;

c) при переводе результатов  работы предприятия и его финансового  положения в валюту представления отчетности.

4 Ко многим производным  инструментам в иностранной валюте  применяется МСФО (IAS) 39 и, следовательно, такие инструменты исключены из сферы применения настоящего стандарта. Однако производные инструменты в иностранной валюте, на которые не распространяется действие МСФО (IAS) 39 (например, некоторые производные инструменты в иностранной валюте, включенные в другие контракты), входят в сферу применения настоящего стандарта. Кроме того, настоящий стандарт применяется в случаях, когда предприятие переводит относящиеся к производным инструментам суммы из своей функциональной валюты в валюту представления отчетности.

5 Настоящий стандарт не  применяется к учету хеджирования  в отношении статей в иностранной  валюте, в том числе к хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение. Для учета хеджирования применяется МСФО (IAS) 39.

6 Настоящий стандарт применяется  для представления финансовой  отчетности предприятия в иностранной валюте и устанавливает требования, при соблюдении которых полученная финансовая отчетность будет соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS). Настоящий стандарт также определяет информацию, подлежащую раскрытию при переводе финансовой информации в иностранную валюту без соблюдения этих требований.

7 Настоящий стандарт не  применяется при представлении  в отчете о движении денежных  средств денежных потоков, возникших в результате операций в иностранной валюте, а также при переводе денежных потоков иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»).

 

Определения

8 В настоящем стандарте  используются следующие термины  в указанных значениях:

Курс закрытия — текущий обменный курс на конец отчетного периода

Курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Обменный курс валют — соотношение при обмене одной валюты на другую.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Иностранная валюта — любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

Иностранное подразделение — предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия.

Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Группа — материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Монетарные статьи — единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Чистые инвестиции в иностранное подразделение— доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения.

Валюта представления отчетности — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Текущий обменный курс — обменный курс валют при немедленной поставке.

Дальнейшее уточнение определений

Функциональная валюта

9 Основная экономическая  среда, в которой предприятие  осуществляет свою деятельность  — экономическая среда, в которой оно зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств.

При определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее:

a) валюту:

- которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто таковой является валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства);

- страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги.

b) валюту, которая в основном  определяет затраты на оплату  труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты);

10 Для подтверждения определения  функциональной валюты предприятия  также могут использоваться следующие факторы:

a) валюта средств, поступающих  от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов).

b) валюта, в которой хранятся  денежные средства от операционной  деятельности.

11 При определении функциональной  валюты иностранного подразделения  и того, совпадает ли она с функциональной валютой отчитывающегося предприятия (отчитывающееся предприятие в данном контексте — это предприятие, имеющее иностранное подразделение в виде дочернего предприятия, филиала, ассоциированного предприятия или совместной деятельности), следует учитывать следующие дополнительные факторы:

a) является ли иностранное  подразделение лишь расширением  операций отчитывающегося предприятия или же она осуществляется со значительной степенью самостоятельности. Примером расширения операций отчитывающегося предприятия может быть случай, когда иностранное подразделение осуществляет только продажу товаров, импортированных у отчитывающегося предприятия, и перечисление ему выручки. Примером в значительной степени самостоятельной деятельности может быть случай, когда иностранное подразделение связано с накоплением денежных средств и прочих монетарных статей, несением расходов, получением доходов и привлечением заемных средств, главным образом, в местной валюте.

b) представляет ли объем  операций с отчитывающимся предприятием  большую (или небольшую) часть в общем объеме иностранного подразделения.

c) оказывают ли потоки  денежных средств иностранного  подразделения прямое влияние  на потоки денежных средств отчитывающегося предприятия, а также имеются ли в наличии денежные средства, подлежащие перечислению в пользу отчитывающегося предприятия.

d) достаточны ли потоки  денежных средств иностранного  подразделения для обслуживания существующих и обоснованно ожидаемых долговых обязательств без привлечения средств отчитывающегося предприятия.

12 Если указанные выше  показатели не позволяют сделать  однозначный вывод, и выбор функциональной валюты не очевиден, руководство предприятия на основании собственного суждения определяет функциональную валюту, которая наиболее правдиво отражает экономические последствия соответствующих операций, событий и обстоятельств. При применении этого подхода руководство рассматривает в качестве приоритетных первичные показатели, приведенные в пункте 9, и только после этого — показатели, указанные в пунктах 10 и 11, предназначенные для предоставления дополнительных обоснований при определении функциональной валюты предприятия.

13 Функциональная валюта  предприятия отражает операции, события и обстоятельства, относящиеся  к предприятию. Таким образом, после определения функциональная валюта остается неизменной, исключение составляют случаи появления изменений в базовых операциях, событиях и обстоятельствах.

14 Если функциональная  валюта является валютой гиперинфляционной  экономики, финансовая отчетность предприятия трансформируется в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Предприятие не может избежать перерасчета в соответствии с МСФО (IAS) 29, приняв в качестве функциональной валюты какую-либо валюту, отличающуюся от функциональной валюты, определенной в соответствии с настоящим стандартом (например, функциональную валюту материнского предприятия).

 

Чистые инвестиции в иностранное подразделение

15 У предприятия может  быть монетарный актив к получению  от иностранного подразделения  или монетарное обязательство к выплате иностранному подразделению. Монетарная статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и, вероятно, не произойдет, по сути, является частью чистых инвестиций предприятия в иностранное подразделение и учитывается в соответствии с пунктам 32 и 33. К таким монетарным статьям могут относиться долгосрочные дебиторские задолженности и займы. К ним не относятся торговые дебиторские и кредиторские задолженности.

15A Предприятием, имеющим  монетарную статью к получению  от иностранного подразделения  или к выплате иностранному подразделению, описанную в пункте 15, может быть любое дочернее предприятие группы. Например, у предприятия есть два дочерних предприятия, А и В. Дочернее предприятие В является иностранным подразделением. Дочернее предприятие А предоставляет займ дочернему предприятию В. Задолженность по займу, предоставленному дочерним предприятием А дочернему предприятию В, будет отражаться в составе чистой инвестиции предприятия в дочернее предприятие В, если погашение займа в обозримом будущем не планируется и, вероятно, не произойдет. Это будет справедливо и в случае, если дочернее предприятие А само является иностранным подразделением.

 

Монетарные статьи

16 Существенной характеристикой  монетарной статьи является право  получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц. Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.