Финансовый контроль

В Положении о Комиссии сформулированы ее полномочия:

• выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудиторской деятельности;
• организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений;
• организация публикаций в СМИ сведений о выдаче и аннулировании лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм и т.д.;
• комиссия имеет право направлять аудиторам, аудиторским фирмам и их объединениям обязательные для исполнения предписания об устранениях ими нарушений законодательства в области аудиторской деятельности.

При осуществлении своей деятельности аудиторы наделены широкими правами  и одновременно имеют определенные обязанности. Аудиторы имеют право:

• проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей;
• получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения для аудиторской проверки;
• по письменному запросу получать необходимую для осуществления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, получивших проверку;
• самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъектом, а также содержания поручения органов суда, прокуратуры и т.д. При этом допускается привлечение на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудиторских фирмах;
• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае предоставления проверяемым хозяйствующим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости;

Обязанности аудиторов сводятся к  следующему:

• неукоснительно соблюдать законность в ходе проведения проверки;
• квалифицированно предоставлять аудиторские услуги;
• обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки и не разглашать их содержание без согласия хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, специально предусмотренных законом.

Существуют два вида аудиторских  проверок в зависимости от субъектов, инициирующих их – обязательное и инициативное. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами, а также по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.

По результатам проверки оформляется  аудиторское заключение (ревизионный  сертификат), имеющее силу официального документа. Заключение аудитора по результатам  обязательной проверки, инициированный государственным органом, имеет силу заключения экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

Текст аудиторского заключения состоит  из вводной, аналитической и итоговой частей. Во вводной части приводится юридический адрес аудиторской  фирмы, фамилии всех аудиторов, принимавших  участие в процессе, номер и  дата выдачи лицензии и т.п. В аналитической  части излагаются результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета  и отчетности, влияющих на достоверность, несоблюдения законодательства при  совершении финансово-хозяйственных  операций, которые нанесли или  могут нанести ущерб интересам  собственников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц. Итоговая часть содержит запись о подтверждении  достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

2.3 Современное  состояние финансового контроля за рубежом

Международный опыт осуществления государственного финансового контроля (на примере  Германии и Испании)

При создании органов государственного финансового контроля в современной  России был учтен организационный  опыт финансового контроля в странах  с развитой рыночной экономикой. В  основном, это связано с тем, что  за рубежом органы финансового контроля уже давно стали неотъемлемой составляющей демократического общества и обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами. Принципы финансового контроля сформулированы в Лимской декларации о руководящих принципах финансового контроля, принятой на IX Конгрессе международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в октябре 1977г. Хотя Лимская Декларация с точки зрения международного права не имеет обязательного характера, нельзя недооценивать ее влияния на развитие органов финансового контроля в различных странах. Международный опыт показывает, что в том или ином государстве, на различных уровнях власти достаточно эффективно функционируют органы финансового контроля и, в первую очередь, в бюджетно-финансовой сфере. Поэтому изучение европейского опыта осуществления государственного финансового контроля сегодня для нашей страны представляет несомненный интерес. В этой связи рассмотрим страну с государственным устройством, близким современной России – ФРГ, а также Испанию, унитарное государство.

Особенностью осуществления государственного финансового контроля в Германии является тот факт, что основные правила функционирования финансовой системы этой страны закреплены в  Финансовой конституции ФРГ, которая  является самым крупным разделом основного закона немецкого государства. Этот документ регулирует отношения  между землями, общинами, гарантируя их устойчивость и предотвращая различные  политические казусы (например, в результате смены кабинета).

В этой стране с развитой рыночной экономикой государственный финансовый контроль осуществляется счетной палатой  и счетными палатами земель. Счетная  палата является независимым органом  финансового контроля, который занимает место между парламентом и  правительством страны и является их помощником. Счетная палата контролирует как бюджетное финансирование и  управление экономикой федерации и  объектами особой важности, так и  деятельность государственных предприятий, организации социального страхования, получающих государственные дотации. Палата может также контролировать учреждения, которые не входят в  сферу компетенции федерации, но имеющие право управлять федеральными средствами. Счетная палата состоит  из восьми отделов, название которых  определены выполняемыми ими функциями: проведение ревизии счетов, бюджетного финансирования, контроль учреждений транспорта и связи, контроль оборонного бюджета, проверка объектов военного и  гражданского строительства, проверки социальной сферы, контроль состояния  подготовки кадров и эффективного управления экономикой, кураторство экономики  и финансов. Основным признаком оценки деятельности Счетной палаты ФРГ  является точность и эффективность.

Современное состояние бюджетной системы  и бюджетного устройства Германии нашло  отражение в принятом в 1997г. законе «О дальнейшем развитии в сфере бюджетного права на земельном уровнях». Процесс функционирования и взаимодействия институциональных структур, уполномоченных соответствующими органами государственной власти и местного самоуправления на выполнение функций по поводу формирования, распределения и контроля за бюджетными, денежными средствами и обязательствами подразумевает работу системы бюджетного администрирования.

Объектами бюджетного администрирования являются бюджетные финансовые ресурсы: федерального правительства, земельных правительств, коммун или общин (муниципалитетов).

Субъектами  бюджетного администрирования являются: финансовые органы (Министерство финансов и его органы на местах), органы денежно-кредитного регулирования (Бундесбанк и его подразделения), органы государственного финансового контроля (Счетная палата ФРГ).

Важнейшими  видами доходов бюджетов всех уровней  являются обязательные платежи (налоги, сборы, взносы). В связи с этим огромное значение имеет налоговый  контроль. Уровень собираемости налогов  в Германии составляет более 90% и  уклонение от уплаты налогов является не типичным для этой страны. Это  обусловлено тем, что к налоговым  преступлениям, которые находятся  в сфере уголовного преследования  органами налоговой полиции, относятся: уклонение от уплаты налогов, контрабанда, подделка гербовых и акцизных марок, а так же укрывательство лиц, совершивших  налоговое преступление. Эффективному налоговому контролю способствует развитая банковская система, высокий уровень  компьютеризации налоговых служб, наличие соответствующей статистической и аналитической базы, а так  же обмен информацией между различными фискальными службами и государственными инстанциями. При этом подчиненность  налоговых, таможенных служб и налоговой  полиции Министерству финансов способствует их тесному сотрудничеству и взаимодействию.

В области  финансового контроля в Германии наиболее значимо действует парламентский  контроль. Имеется в виду, прежде всего функция государственного контроля, которая, в основном, сводится к контролю за соблюдением законодательства.

Приведенные выше данные об организации финансового  контроля относятся к стране наиболее близкой по федеративному устройству к Российской Федерации. Однако несомненный  интерес в современных условиях может представлять организация  финансового контроля и в унитарных  государствах, особенно которые нечасто  упоминаются в экономической  литературе, например, в Испании.

Испания имеет в своем составе 50 провинций, которые входят в 17 автономных областей. Глава государства –  король, существующий строй – конституционная  монархия.

Финансовый контроль в этой стране осуществляют законодательный орган  власти – Генеральные Кортесы (двухпалатный парламент) и исполнительная власть в лице Правительства Испании, Министерства экономики и финансов. Председатель Сената Испании является Президентом  Счетной палаты с ее местными отделениями  – независимого органа финансового  контроля страны. Кстати, именно в Мадриде, столице государства находится  штаб-квартира ЕВРОСАИ - Европейской  организации высших контрольных  органов. В Испании казначейские функции делят между собой Канцелярия заместителя секретаря по финансам (СФ) и Генеральный директорат казначейства (ГДК); оба являются подразделениями второго уровня в Министерстве финансов. В стране существует единый счет Казначейства в Центральном банке. Все поступления и выплаты по нему контролирует Генеральный директорат казначейства. Несмотря на то, что контроль за поступлениями на единый счет возложен на него, прямого участия в сборе налогов он не принимает за исключением некоторых неналоговых доходов.

В части исполнения бюджета по расходам Казначейство устанавливает обязательный график месячных или квартальных  выплат, оставляя за собой исключительное право — откладывать выплаты  по некоторым категориям расходов. Контроль осуществляют отраслевые департаменты с учетом бюджетных ассигнований и графика наличных выплат. Объем, сроки и условия любого государственного заимствования определяет Генеральный  директорат казначейства.

Бюджеты областных и местных  органов государственного управления не контролируются. Однако оба этих уровня зависят от государственных  трансфертов и на них распространяются действующие правила заимствования.

Все без исключения правительственные  операции должны проходить через  систему, которая регистрирует шесть  различных этапов исполнения бюджета: бюджетные ассигнования, взятие обязательства, проверка, платежное требование, платежное  поручение и фактическое выделение  средств.

Налоговый контроль осуществляет и  непосредственно отвечает за сбор налогов  в стране ГНИ..

Таким образом, рассмотрение деятельности органов  государственного финансового контроля в европейских странах показывает, что эти органы, как правило, играют активную роль в управлении государственными финансами. Существующие органы государственного финансового контроля в большинстве  своем независимы, а их деятельность является достаточно эффективной.

В организации  финансового контроля, в повседневной практике ее осуществления в экономически развитых государствах за рубежом есть много рационального, что можно  было бы с успехом использовать в  современной жизни. В этой связи  имеет смысл обмен практическим опытом по различным вопросам финансового  контроля как методического, так  и прикладного характера. Ведь опыт функционирования и развития финансовых органов других стран, несомненно . Он показывает, при прочих условиях необходимо создание государственной финансовой информационной системы, которая могла бы предоставить органам власти и управления оперативную и достоверную информацию о состоянии государственных финансов, позволив тем самым обеспечить эффективное управление ими.

Глава 3. Современное состояние и совершенствование  государственного финансового контроля в Кыргызской Республики.

Государственный аудит - деятельность органа государственной власти по аудиту над управлением государственными ресурсами (финансовыми, материальными  и другими), целью которой является эффективность использования государственных средств и имущества, достоверность составления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета, предотвращение нарушений финансовой дисциплины.