Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

│              │     │       │факт обра-│                        │

│              │     │       │щения в   │                        │

│              │     │       │правоохра-│                        │

│              │     │       │нительные │                        │

│              │     │       │органы,   │                        │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Доходы, свя-  │ 76, │  99   │Ж/о 15,   │Проверить правомерность │

│занные с чрез-│ 51, │       │акты, ве- │отнесения доходов к     │

│вычайными  об- │50 и │       │домости   │чрезвычайным и правиль- │

│стоятельствами│т.д. │       │учета ре- │ное их документальное   │

│хозяйственной  │     │       │зультатов,│оформление (сплошным ме-│

│деятельности  │     │       │выявленных│тодом)                  │

│              │     │       │инвентари-│                        │

│              │     │       │зацией,   │                        │

│              │     │       │решения   │                        │

│              │     │       │государст-│                        │

│              │     │       │венных ор-│                        │

│              │     │       │ганов ис- │                        │

│              │     │       │полнитель-│                        │

│              │     │       │ной власти│                        │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Начислены  пла-│ 99  │  68   │Налоговые │Проверить, исчислен ли  │

│тежи налога на│     │       │деклара-  │налог на прибыль в соот-│

│прибыль  и иные│     │       │ции, акты │ветствии с требованиями │

│аналогичные   │     │       │проверок, │законодательства, произ-│

│платежи       │     │       │требования│ведена ли корректировка  │

│              │     │       │об уплате │налогооблагаемой прибы- │

│              │     │       │налогов   │ли, правильно ли учтены │

│              │     │       │          │суммы штрафов и пеней по│

│              │     │       │          │налогам и иным обяза-   │

│              │     │       │          │тельным платежам в бюд- │

│              │     │       │          │жет, правильно ли упла- │

              │              │     │       │          │чиваются  авансовые пла- │

│              │     │       │          │тежи  по налогу на при-  │

│              │     │       │          │быль                    │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Закрытие      │     │       │Ж/о 15,   │Проверить правильность  │

│счета 99      │     │       │Главная   │отражения по результатам│

│оборотами     │     │       │книга     │отчетного периода  сумм  │

│декабря:      │     │       │          │нераспределенной  прибыли│

│чистая прибыль│ 99  │  84,  │          │(непокрытого убытка) за │

│              │     │субсчет│          │отчетный период         │

│              │     │"Нерас-│          │                        │

              │              │     │преде- │          │                        │

│              │     │ленная │          │                        │

│              │     │при-   │          │                        │

│              │     │быль"  │          │                        │

│              │     │       │          │                        │

│чистый убыток │ 84, │  99   │          │                        │

│              │суб- │       │          │                        │

│              │счет │       │          │                        │

│              │"Не- │       │          │                        │

│              │пок- │       │         │                        │

│              │рытый│       │          │                        │

│              │убы- │       │          │                        │

│              │ток" │       │          │                        │

├──────────────┴─────┴───────┴──────────┴────────────────────────┤

│            Операции по учету использования  прибыли             │

├──────────────┬─────┬───────┬──────────┬────────────────────────┤

│Пополнен      │ 84, │  82   │Учетные   │Проверить, произведены  │

│резервный     │суб- │       │регистры  │ли отчисления в резерв- │

│капитал       │счет │       │бухгалтер-│ный фонд в размерах,    │

│              │"Не- │       │ского уче-│предусмотренных учреди- │

│              │рас- │       │та по сче-│тельными документами или│

│              │пре- │       │ту 84,    │решением собственника   │

│              │деле-│       │ж/о 12,   │                        │

│              │нная │       │          │                        │

│              │при- │       │          │                        │

│              │быль"│       │                                   │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│На погашение  │ 82  │  84,  │Учетные   │Проверить правильность и│

│убытка направ-│     │субсчет│регистры  │правомерность отражения │

│лены средства │     │"Непо- │бухгалтер-│в учете операций по по- │

│резервного ка-│     │крытый │ского уче-│гашению непокрытого     │

│питала        │     │убыток"│та по сче-│убытка  за счет средств  │

│              │     │       │ту 84,    │резервного фонда  и име- │

│              │     │       │ж/о 12,   │ется ли на это соответ- │

│              │     │       │          │ствующее  решение собст- │

│              │     │       │          │венника                 │

│              │     │       │          │                        │

└──────────────┴─────┴───────┴──────────┴────────────────────────┘ 

Правомерность отнесения некомпенсируемых потерь от простоев по внешним причинам к  чрезвычайным. Аудитору следует проверить  надлежащее документальное оформление данных расходов, были ли выявлены виновные лица по данным фактам и имеется ли документальное подтверждение производственной необходимости данных расходов.

Правомерность списания убытков от хищений, виновники  по которым не были установлены. Аудитор  должен убедиться, что выявленные как в ходе проверки, так и предприятием самостоятельно и в результате инвентаризации недостачи имущества или его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на расходы предприятия, а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи относятся на финансовые результаты предприятия.

Правильность  отражения прибыли (убытка) в течение  года на счете 99. Аудитор проверяет, был ли по завершении года закрыт счет 99, т.е. произведена ли реформация баланса на 31 декабря отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли или убыток отчетного года списывается заключительными записями отчетного периода со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Установление  правомерности и правильности использования  прибыли аудитор должен начать с  проверки правильности отражения в  бухгалтерском балансе по строке "Нераспределенная прибыль прошлых  лет" остатков прибыли, оставшейся в  распоряжении предприятия по результатам работы за прошлый отчетный период и принятых решений по ее использованию. Аудитор должен убедиться, что в годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов деятельности организации за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков за отчетный год, выплате дивидендов и создании и пополнении резервного капитала. 

Аудиторская проверка правильности формирования финансового  результата ООО «Гамма»

     ООО «Гамма» относится к сфере  материального производства и является предприятием полиграфической промышленности. На предприятии осуществляется весь цикл производства – от разработки дизайна полиграфической продукции до ее отгрузки покупателям. На предприятии имеется отдел дизайна, рекламы, лаборатория, печатный цех, цех упаковки и склад готовой продукции. Деятельность предприятие осуществляет на арендованных площадях на современном оборудовании немецких и швейцарских фирм.  Бухгалтерский учет финансово – хозяйственной деятельности осуществляется с использованием бухгалтерской программы «БЭСТ-4».

      Аудит отчета о финансовых  результатах ООО «Гамма» начнем  с изучения приказа  об учетной  политике (Приложение 1). Предприятие,  основываясь на п.3 ст. 271 НК РФ  установило, что определение доходов  и расходов при исчислении налога на прибыль производится с использованием метода начисления, поэтому выручка отраженная по строке 010 ф.2 (Приложение 2) равна разности сумм отраженных по субсчету 90-1 и субсчетам 90-3 «НДС» и 90-4 «Налог с продаж».

     Предприятием используется позаказный метод учета производственных затрат. Это связано во –первых, с особенностью производства, а во – вторых, с несопоставимостью различных заказов (карманный календарь тиражом 1000 штук и конфетная коробка тиражом 20 000 экземпляров). В связи с этим, процедура утверждения цены каждого заказа выглядит следующим образом. Сначала экономист составляет расчет сырьевой себестоимости заказа, а затем несколько вариантов полной себестоимости (с различным уровнем рентабельности). После согласования цены с заказчиком, утвержденный расчет поступает к технологу. Технолог делает на нем соответствующую отметку и отдает в бухгалтерию предприятия. Утвержденная цена является для бухгалтерии ценой реализации полиграфической продукции. После этого технологом составляется бланк сопровождения заказа (Приложение 3), который является документом внутреннего учета предприятия, и будет сопровождать заказ на всех этапах его выполнения. Затем технолог передает бланк сопровождения заказа на склад, где кладовщик уточняет наличие необходимого для выполнения заказа количества сырья по видам, формату и т.д. При его наличии заказ передается в печатный цех для непосредственного исполнения. При отсутствии сырья кладовщиком делается запись в книге заявок для отдела снабжения с указанием необходимого количества, вида сырья и даты исполнения. После печати и вырубки готовая продукция поступает на упаковку, а затем в склад готовой продукции. После этого бланк сопровождения заказа передается в бухгалтерию, где является первичным документом по списанию сырья для производства этого вида продукции и первичным документом на оприходование готовой продукции.