Аудит расчетов по оплате труда

В бухгалтерском учете НГДУ «Лениногорскнефть» применяется автоматизированная форма учета с применением программы Форт Диалог 4.7.4. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.

Штат организации на конец 2013 г. составляет 2658 человек, из них бухгалтерия – 35 человек. Бухгалтерия разделена на отделы: расчетный, производственный, материальный, отдел основных средств.  Коэффициент сотрудников с высшим образованием в бухгалтерии равен 0.9, что является положительным моментом (коэффициент рассчитывается как отношение количества сотрудников с высшим образованием к общему числу учетных работников). Периодически бухгалтера организации посещают семинары по вопросам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

Договор полной материальной ответственности за сохранность вверенных товарно-материальных ценностей, денежных документов, бланков строгой отчетности заключен с главным бухгалтером организации (денежные средства, чековые книжки), что положительно влияет на уровень системы внутреннего контроля.

На постоянно действующую инвентаризационную комиссию возложена обязанность списания израсходованных, пришедших в негодность, выбывших по иным причинам товарно-материальных ценностей в течение отчетного периода.

В процессе работы руководство предприятия обращается к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета (консультационные центры, аудиторские компании – Прайс Вотерхаус Куперс и т.д.).

Реализация основных положений организации труда заложена в коллективном договоре работников и НГДУ «Лениногорскнефть». Коллективный договор предприятия заключен в соответствии с законодательством РФ, регламентными документами ОАО «Татнефть» и распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений работников и предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие аспекты, как:

- улучшение условий охраны труда, промышленной санитарии и экологии на предприятии;

- оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих и ИТР предприятия;

- материальная помощь молодым семьям, пенсионерам;

- санаторно-курортное лечения для нуждающихся работников;

- стимулирование труда на предприятии (КЭТ, надбавки, премии);

- и др.

Система оплаты труда в НГДУ «Лениногорскнефть» организована в соответствии со структурой предприятия и регламентируется положением об оплате труда. Настоящее положение разработано на основании утвержденного генеральным директором ОАО «Татнефть» «Положения о формировании фонда заработной платы и материальном стимулировании руководителей структурных подразделений и дочерних обществ ОАО «Татнефть» на 2013 год» и вводится в целях усиления материальной заинтересованности работников управления НГДУ «Лениногорскнефть» в улучшении производственных и экономических результатов деятельности управления.

Положением охвачены следующие позиции:

1. Формирование фонда  заработной платы управления;

2. Формирование премиальных  фондов и материальное стимулирование  работников, в том числе:

2.1. месячная (текущая) премия;

2.2. квартальная премия за выполнение лимита сметы затрат;

2.3. полугодовалая премия за выполнение приказа № 1;

2.4. премирование по Положениям ОАО «Татнефть»:

- «Положение о материальном стимулировании выполнения комплексной программы энергосбережения ОАО «Татнефть» на 2010-2014 гг.»;

- «Положение о материальном стимулировании работников структурных подразделений и дочерних обществ ОАО «Татнефть» за дополнительную добычу нефти, снижение затрат при выполнении мероприятий ПНП и применение передовых технологий и оборудования»;

- «Положение о премировании работников ОАО «Татнефть» за повышение эффективности труда».

Начисление заработной платы и премирование руководителя и работников управления осуществляется с письменного разрешения исполнительного аппарата ОАО «Татнефть» в пределах доведенного лимита. Заместителям начальника управления размер премий устанавливается на уровне руководителя управления.

Основанием для начисления всех видов премий по управлению являются данные финансово-экономического отдела за текущий месяц, квартал, полугодие, год.

Начальник управления имеет право снизить размер месячной, квартальной, полугодовой премии работников управления полностью или частично за неисполнение приказов, распоряжений, поручений, регламентов, инструкций, производственных показателей и нарушение правил внутреннего трудового распорядка и других производственных упущений и нарушений.

Фонд заработной платы состоит из постоянной и переменной частей:

                                        ФЗП=ТФ+ПФ                                                  (2),

 где ФЗП - фонд заработной платы;

ТФ - постоянная (тарифная) часть заработной платы с надбавками, предусмотренными Трудовым кодексом РФ;

ПФ - переменная (премиальная) часть, включающая в себя месячные, квартальные и другие премии.

Плановый фонд заработной платы на год доводится приказом №1.

Месячный, квартальный, полугодовой премиальный фонд управления формируется в исполнительном аппарате ОАО «Татнефть» в размере до 60% тарифной части ФЗП с учетом вклада подразделения в добычу нефти.

Премии выплачиваются работникам управления при выполнении показателей и условий премирования.

Размер премии начисляется на должностной (контрактный) оклад, тарифную ставку с учетом отработанного времени за отчетный месяц.

При невыполнении показателей премирования размер премии отдела или службы снижается на величину установленного за эти показатели процента премирования.

При невыполнении условия премирования размер премии отдела или службы снижается на 50% размера, установленного за соответствующий показатель.

Премия начисляется работникам в соответствии с индивидуальными трудовыми договорами.

Главные специалисты, начальники отделов, службы имеют право изменить размер премии работникам курируемых отделов и направлений, установив им ККР, КТУ согласно утвержденной шкале общих показателей.

Аудиторская проверка операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты.

 

2.2. Аудит первичных  документов расчетов по оплате  труда и начисления заработной платы в НГДУ «Лениногорскнефть»

 

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками предприятия в соответствии с ГК РФ и ТК РФ.

Для проверки правильности документального оформления трудовых отношений с работниками предприятия аудитор составляет  аналитическую таблицу. (Таблица 5).

Таблица 5. Проверка правильности документального оформления трудовых отношений с работниками НГДУ «Лениногорскнефть» за 2013год.

№п/п	Содержание операций	По данным аудита	По данным НГДУ «Лениногорскнефть»	Отклонения
1	2	3	4	5
1	Заключение трудового договора	+	+	-
2	Приказ (распоряжение) о приеме на работу	+	+	-
3	Запись о приеме на работу в трудовой книжке	+	+	-
4	Оформление личной карточки	+	+	-
5	Оформление лицевого счета	+	+	-

 

В ходе проверки правильности документального оформления трудовых отношений в НГДУ «Лениногорскнефть» отклонений не выявлено. 

Теперь перейдем к проверке расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в НГДУ «ЛЕниногорскнефть» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. (Приложение 1)

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников цеха (3 из 7 проверенных документов содержат только подпись бригадира);

- в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (таблица 6). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

Таблица 6. Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты в НГДУ «Лениногорскнефть»

НГДУ «Лениногорскнефть»

Дата начала проверки  15.02.2014 г.

Дата окончания проверки 19.02.2014 г.

Исполнитель Комарова Т.Н.

Проверяемый период 01.01.2013 г. – 31.12.2013 г.

Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии
15.02.2014	Документы по учету личного состава	Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»	01.03.2013	128	Нарушений не выявлено
16.02.2014		Наряд на сдельную работу	13.07.2013	1402	Не проставлен шифр синтетического учета
16.02.2014		Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	22.12.2013	1302	Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования
17.02.2014	Документы по учету рабочего времени и оплате труда	Табель учета рабочего времени	01.01-31.01. 2013	-	Не распечатываются и не подшиваются в течение года
и т.д.	…	…	…	…	…

 

Рабочий  документ  использован/не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

"19" февраля 2014 г.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2013 г.

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2014 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате, и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками. (Приложение 4).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. (Приложение 2)

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1.

 

Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Аудитору были представлены платежные ведомости на аванс, авансы платятся ежемесячно в назначенный период. (Приложения 3)

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.