Аудит расчетов по оплате труда

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 150 человек, не было выявлено случаев расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в НГДУ «Лениногорскнефть» (Таблица 7).

Таблица 7. Проверка правильности начисления заработной платы в НГДУ «Лениногорскнефть».

НГДУ «ЛН»

Дата начала проверки  28.02.2014 г.

Дата окончания проверки 05.03.2014 г.

Исполнитель Комарова Т.Н.

Проверяемый период 1.01.2013 г. – 31.01.2013 г.

№	ФИО	Должность	Документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
						Переплата	Недоплата
	1	2	3	4	5	6	7
1	Иванов И.И.	экономист	Расчетная ведомость 0005/12	13000	13000	-	-
2	Петров И.П.	оператор	Расчетная ведомость 0005/13	14500	14500	-	-
	Хабизова С.В.	кассир	Расчетная ведомость 0005/14	10500	10500	-	-
	И т.д.	…	…	…	…	…	…

 

Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

"5" марта 2014 г.

 

После проверки правильности  и обоснованности начисления заработной платы, проверяем достоверность удержаний. (Таблица 8).

Таблица 8. Проверка правильности удержания из заработной платы работников НГДУ «Лениногоскнефть» за 1.04. 2013г.

№ п/п	Ф.И.О	Вид удержания	По данным аудита		По данным НГДУ «Лениногорскнефть»		Отклонения,+ -
			Начислена заработная плата в руб.	НДФЛ, руб	Начислена заработная плата в руб.	НДФЛ, руб	Переплата, руб	Недоплата, руб
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Иванов И.И.	НДФЛ	13000	1690	13000	1690	-	-
2	Петров И.П.	НДФЛ	14500	1885	14500	1885	-	-
3	Хабизова С.В.	НДФЛ	10500	1365	10500	1365	-	-
	И т.д.	НДФЛ	…	…	…	…	…	…

По результатам проверки правильности удержания из заработной платы работников НГДУ «Лениногоскнефть» за 2013г отклонений не выявлено. Данные о других удержаний представлены в приложении 5 и 6.

Далее проверяем корреспонденцию бухгалтерских счетов по учету труда и заработной платы (Таблица 9).

Таблица 9. Проверка достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов по начислению заработной платы работникам НГДУ «Лениногорскнефть» за 1.05. 2013год.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	По данным аудита			По данным НГДУ «Лениногорскнефть»			Отклонение, +-,руб.
		Дт	Кт	Сумма, руб	Дт	Кт	Сумма, руб
1	Начислена заработная плата рабочим цеха №1	20	70	115400	20	70	115400	-
2	Начислена заработная плата рабочим цеха №2	20	70	145000	20	70	145000	-
3	Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха	23	70	148600	23	70	148600	-
4	Начислена заработная плата рабочим обслуживающим оборудование	25	70	192060	25	70	192060	-
5	Начислена заработная плата персоналу заводоуправления	26	70	222800	26	70	222800	-

 

По данным проверки достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов по начислению заработной платы работникам НГДУ «Лениногорскнефть» за 2013год, отклонений не выявлено.

 

2.3. Обобщение результатов  аудиторской проверки и составление  отчета аудитора

 

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

- если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

- если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

- если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в таблице 10.

Таблица 10. Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате НГДУ «Лениногрскнефть» за 2013 год

№	Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
1	Нарушения при заполнении первичных документов	не имеют количественного значения	Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
2	Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы	не имеют количественного значения	Завести книгу учета депонированной заработной платы
3	Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах	1510 руб.	Внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации

 

Поскольку уровень существенности был определен в 4284,3 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение.

Отчет аудитора исполнительному органу НГДУ «Лениногрскнефть».

1.Нами проведен аудит  бухгалтерской отчетности НГДУ  «Лениногорскнефть» за 2013 г.

2. При планировании и  проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у НГДУ «Лениногрскнефть». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган НГДУ «Лениногорскнефть».

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности. Проделанная  в процессе аудита работа не  означает проведения полной и  всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля НГДУ «Лениногорскнефть» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Наше мнение о достоверности  отчетности приведено в следующей  части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской  отчетности, которые могли бы  существенно повлиять на достоверность  бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита отчетности нами рассмотрено соблюдение НГДУ «Лениногорскнефть» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган НГДУ «Лениногорскнефть».

6. Мы проверили соответствие  ряда совершенных НГДУ «Лениногорскнефть» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности НГДУ «Лениногорскнефть» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

7. Результаты проведенной  нами проверки показывают, что  проверенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись НГДУ  «Лениногорскнефть», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение внутреннего аудитора руководству НГДУ «Лениногорскнефть» о бухгалтерской отчетности НГДУ «Лениногорскнефть» за 2013 г.

1. Нами проведен аудит  прилагаемой бухгалтерской отчетности  НГДУ «Лениногорскнефть» за 2013 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом НГДУ «Лениногорскнефть» исходя из Федерального  закона «О бухгалтерском учёте»  от 06.12. 2011г. №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013г).

2. Ответственность за  подготовку данной отчетности  несет исполнительный орган НГДУ  «Лениногорскнефть». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит  в соответствии с Федеральным  законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 01.01.2014г.). 

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

а) при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте на 89% соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства;

б) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

в) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.