Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Увеличение пассивов ООО "Лакомка" произошло на 301 тыс. рублей. Увеличение произошло в основном за счет увеличения краткосрочных обязательств (на 271 тыс. руб.). На конец анализируемого периода обязательства ООО "Лакомка" полностью состоят из кредиторской задолженности. За анализируемый период отмечается тенденция роста прочих кредиторов на 100 тыс.рублей, рост задолженности перед бюджетом на 165 тыс. рублей.

Увеличение собственного капитала произошло на 30 тыс. рублей. Увеличение собственного капитала произошло  за счет накопленной прибыли в  размере 30 тыс. рублей. Несмотря на значительное увеличение собственного капитала, добавочный капитал организации остался  неизменным. Таким образом, на основании  проведенного горизонтального анализа  можно сказать, что финансово-хозяйственная  деятельность ООО "Лакомка" способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост кредиторской задолженности  говорит о том, что ООО "Лакомка" испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

Вертикальный анализ предполагает изучение соотношения разделов и  статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической  таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с  целью прогнозирования изменения  их структуры. Вертикальный анализ дополняет  горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений.

Для проведения вертикального  анализа составим аналитические  таблицы.

Таблица 4 – Структура и динамика активов ООО «Лакомка» за 2010-2011гг.

АКТИВЫ	01.01.2010 Ст-ть Тыс.руб	01.01.2011 Удельный вес актива в  общей величине актива. %	Изменение удельного веса в % Ст-ть Тыс.руб	Удельный вес актива в  общей величине актива. %
I.Оборотные активы
Денежные средства	396	53,7	708	68,2	14,5
Краткосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0
Дебиторская задолженность	11	1,5	24	2,3	0,8
Авансы поставщикам	0	0	0	0	0
Запасы	236	32	214	22,6	-9,4
НДС	0	0	0	0	0
Прочие оборотные активы	8	1,1	8	0,8	-0,3
Оборотные активы всего	643	87,2	946	91,1	3,9
II.Внеоборотные активы
Долгосрочные финансовые вложения	56	7,6	56	5,4	-2,2
Основные средства	38	5,2	36	3,5	-1,7
в т.ч. незавершенное капитальное  строительство	0	0	0	0	0
Нематериальные активы	0	0	0	0	0
Прочие внеоборотные активы	0		0	0	0
Внеоборотные активы, всего	94	12,7	92	8,9	-3,9
Активы всего	737	100	1038	100	0

В структуре активов баланса ООО "Лакомка" значительная доля принадлежит оборотным активам. На начало 2010г. величина оборотных активов составила 87,2% от их общей величины, а на конец 2011 г. - 91,1%. Прослеживается тенденция увеличения доли этого вида активов.

В структуре оборотных  активов в ООО "Лакомка" преобладали  денежные средства, доля которых по состоянию на начало 2010г. составляла 53,7%. В течении 2010г. произошло увеличение денежных средств и их доля на конец 2010г. составила 68,2%. Рост доли денежных средств свидетельствует с одной стороны об улучшении ликвидности в ООО "Лакомка", а с другой стороны - о недостаточно эффективном их использовании.

Значительный удельный вес  в оборотных активах на 01.01.2010г. имели товарные запасы -30,9%. За рассматриваемый период наблюдается тенденция их уменьшения в оборотных активах ООО "Лакомка".

Следующим видом оборотных  активов со значительным удельным весом  была дебиторская задолженность. На 01.01.2010г. удельный вес этого вида активов составлял 1,5%, к концу 2010г. удельный вес увеличился на 0,8%.Таким образом, оборотные активы организации ООО "Лакомка" характеризуются большой долей денежных средств, незначительной долей товарных запасов и наличием авансов, выданных поставщикам, что ухудшает ликвидность текущих активов.

Доля внеоборотных активов ООО "Лакомка" на начало 2010г. составляла 12,8%, а на 01.01.2011г. только 8,9%. Прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива.

Основное снижение удельного  веса этого вида активов произошло  в части уменьшения удельного  веса основных средств на 1,7%. Уменьшение удельного веса основных средств связано в основном с ликвидацией устаревшего оборудования.

В состав пассивов входит собственный  капитал и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности ООО "Лакомка" в таблице 5.

Таблица 5 – Структура и динамика обязательств ООО «Лакомка» за 2010-2011гг.

№ п/п	Пассив	01.01.2009 Ст-ть Тыс. руб.	01.01.2010 Удел. Вес %	Изменение удельного веса % Ст-ть Тыс. руб.	Удел. Вес %
1	2	3	4	5	6	7
1. Краткосрочные обязательства
1	Краткосрочные кредиты, займы	50	6,8	0	0	- 6,8
2	Кредиторская задолженность	356	48,3	677	65,2	16,9
3	Авансы покупателей	0	0	0	0	0
4	Прочие краткосрочные  обязательства	0	0	0	0	0
5	Краткосрочные обязательства, всего	406	55,1	677	65,2	10,1
II. Долгосрочные обязательства
6	Долгосрочные кредиты, займы	0	0	0	0	0
7	Прочие долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0
8	Долгосрочные обязательства, всего	0	0	0	0	0
III. Собственный капитал
9	Уставный капитал	218	29,6	218	21,0	- 8,6
10	Добавочный капитал	56	7,6	56	5,4	-2,2
11	Накопленная прибыль	57	7,7	87	8,4	0,7
12	Прочие источники собственного капитала	0	0	0	0	0
13	Собственный капитал, всего	331	44,9	361	34,8	-10,1
14	Пассивы всего	737	100	1038	100	0

За анализируемый период в ООО "Лакомка" происходило  снижение доли собственного капитала с 44,9% до 34,8%. Следует отметить, что  содержание доли собственного капитала ниже 50% является нежелательным, так как организация будет в большей степени завесить от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты.

Долгосрочных обязательств ООО "Лакомка" в рассматриваемый  период не имело. Если принимать во внимание возможность замены краткосрочных  обязательств долгосрочными, то преобладание краткосрочных источников в структуре  заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение  структуры баланса и повышение  риска утраты финансовой устойчивости.

Удельный вес краткосрочных  обязательств в анализируемом периоде  увеличился на 10,1% в общем объеме пассивов ООО "Лакомка".

На конец анализируемого периода обязательства ООО "Лакомка" полностью состояли из кредиторской задолженности, в структуре которых преобладали задолженность перед бюджетом и прочими кредиторами. На 01.01.2010г. кредиторская задолженность составляла 65,2% от суммарных обязательств организации. Это на 16,9% больше удельного веса данного вида пассивов в кредиторской задолженности на начало анализируемого периода (48,3).

В структуре кредиторской задолженности значительный удельный вес приходится на прочих кредиторов. По данному виду пассива произошло  увеличение удельного веса на 15,1%. Это  говорит о том, что организация  не смогла мобилизовать внутренние ресурсы  на оплату кредиторской задолженности.

 

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

Счет 76 «Расчеты с прочими  дебиторам и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для  расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).

К счету 76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина  России от 31.12.2003 № 94н, могут открываться  следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»,

2. «Расчеты по претензиям»,

3. «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»,

4. «Расчеты по депонированным  суммам».

В зависимости от учетной  политики для целей налогообложения, вида заключаемых договоров и  иных ситуаций могут быть открыты  субсчета:

5. «Налог на добавленную  стоимость по неоплаченной продукции»,

6. «Расчеты с комиссионером  по договору комиссии»,

7. «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда  работников организации в пользу  других организаций»,

8. «Учет расчетов по  приобретению ценных бумаг» и  другие по мере необходимости.

76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию  имущества и персонала (кроме  расчетов по социальному страхованию  и обязательному медицинскому страхованию) организации, когда организация  выступает страхователем.

Исчисление суммы страховых  платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 1 в корреспонденции  со счетами денежных средств.

В дебет счета 76, субсчет 1 списываются потери по страховым  случаям (уничтожение и порча  производственных запасов, готовых  изделий и других материальных ценностей  и т.п.) с кредита счетов учета  производственных запасов, основных средств  и др. Кроме того, по дебету счета 76, субсчет 1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых  организаций в соответствии с  договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту  счета 76, субсчет 1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев  списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

76-2 «Расчеты по претензиям»

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76, субсчет 2 отражаются расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондируется со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

К поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу (в  корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи  груза в пути сверх предусмотренных  в договоре величин (в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

За брак и простои, возникшие  по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками  или присужденных судом (в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство);

К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, кредитов);

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) (в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

Счет 76, субсчет 2 кредитуется  на суммы поступивших платежей в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Суммы, которые, как  выяснилось впоследствии, взысканию  не подлежали, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется  по каждому дебитору и отдельным  претензиям.

76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются:

• Расчеты по причитающимся организации дивидендам;
• Расчеты по причитающимся организации другим доходам;
• Расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества.

На субсчете 76-3 отражаются также доходы от участия в совместной деятельности.

Доходы, полученные организацией в результате совместной деятельности, являются операционными доходами согласно п.7 ПБУ 9/99.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете операций по договору простого товарищества регламентирован Указаниями по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными  приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н. Однако Указания ориентированы  на старый план счетов бухгалтерского учета. При отражении в учете  операций по договору простого товарищества по новому Плану счетов следует учитывать  положения инструкции по его применению.