Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Аудит резервов по сомнительным долгам

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 "Резервы  по сомнительным долгам". На сумму  создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 63. При  списании невостребованных долгов, ранее  признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к  прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Аналитический  учет по счету 63 ведется по каждому  созданному резерву.

Сомнительный долг - это  дебиторская задолженность, которая  не погашена в срок, установленный  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Назначение:

Резервы по сомнительным долгам создаются резервов для уточнения  оценки дебиторской задолженности  организации (в активе баланса дебиторская  задолженность отражается за вычетом  сумм созданных резервов).

Резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов организации. В учете это отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 63 создан резерв по сомнительному долгу.

Сумма резервов по сомнительным долгам уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Создать резерв по сомнительному  долгу можно, только если выполняется  ряд условий:

- организация определяет  выручку от реализации для  целей налогообложения по отгрузке;

- создание резервов предусмотрено  учетной политикой организации;

- задолженность связана  с расчетами за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным  кредитам, займам, подотчетным суммам  и т. п. резервы сомнительных  долгов создаваться не могут);

- срок погашения задолженности  по договору истек;

- гарантии погашения задолженности  отсутствуют (отсутствие гарантий  оплаты желательно, чтобы было  подтверждено документально (такими  документами могут быть, например, материалы переписки с дебитором)).

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.

Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов определяются учетной политикой организации.

В соответствии с правилами, установленными пунктом 4 статьи 266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, аналогично порядку, устанавливаемому нормативными документами по бухгалтерскому учету, определяется по результатам  проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50 процентов  от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого  резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки  отчетного (налогового) периода.

По результатам проведенной  инвентаризации руководитель принимает  решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва  сомнительных долгов.

Обязательство, не исполненное  в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен  моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после  того, как кредитор потребовал оплату.

Списать сомнительную задолженность  можно, если задолженность нереальна  для взыскания, в том числе, если истек срок исковой давности.

Срок исковой давности - это период времени, в течение  которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам.

Если до конца отчетного  периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован  не полностью, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  отчетного периода:

Д63 К91-1 - неиспользованная сумма  резерва по сомнительному долгу  отнесена на финансовые результаты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами  называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы  на мелкие административно-хозяйственные  и операционные расходы, которые  не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы  по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически  на каждом предприятии и весьма разнообразны:

- приобретение запасных  частей, материалов, топлива за наличный  расчет, канцелярских товаров;

- оплата мелкого ремонта  оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки  по территории РФ и за границу;

- представительские расходы.

Все эти хозяйственные  операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия  или непосредственно из банка  под отчет. Так как расчеты  с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а  методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые  необходимо подвергнуть изучению при  проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

- авансовые отчеты;

- журнал регистрации авансовых  отчетов;

- приказы о направлении  сотрудников в командировку;

- список лиц, которым  разрешено получение наличных  денег из кассы;

- сметы представительских  расходов;

- приказы об утверждении  смет представительских расходов.

Многочисленные и разнообразные  операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в  следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- балансе предприятия;

- отчете о движении денежных средств;

- главной книге;

- журнале-ордере № 7, объединяющем  в себе аналитический и синтетический  учет расчетов с подотчетными  лицами (для журнально-ордерной формы  счетоводства), иные регистры аналитического  и синтетического учета расчетов  с подотчетными лицами в зависимости  от принятой на предприятии  формы счетоводства.

 

3.2 Планирование и подготовка аудиторской проверки, составление программы аудита, ее проведение и оформление результатов

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского  учета;

- оценка системы внутреннего  контроля;

- установление уровня  существенности;

- построение аудиторской  выборки;

- подготовка общего плана  и программы аудита.

Аудит операций по учету  расчетов с прочими кредиторами  и дебиторами начнем с планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:

- установить объем проверяемой  информации, время проведения проверки;

- определить перечень  аудиторских процедур и методику  их применения;

- определить состав информации, которую предприятие должно предоставить  для установления возможности  применения выборочных методов  контроля.

Оценим неотъемлемый риск путем тестирования (Приложение 1). По результатам тестирования неотъемлемый риск оценен аудитором как «низкий».

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего  аудита и ее месте в системе  управления ООО «Лакомка», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Полученную информацию оформим в таблицу (Приложение 2)

По нашему мнению, на основании  данных приложения 2, системе внутреннего  контроля ООО «Лакомка» можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля аудитором также оценен как «низкий.

Так как неотъемлемый риск и риск средств контроля получили «низкие» значения, аудитор вправе допустить более высокий уровень  риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

В процессе подготовки общего плана аудита затрат на производство ООО «Лакомка» установим приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность ООО «Лакомка» достоверной. Оценивая существенность, используем дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности.

Единый уровень существенности рассчитаем на основе значений базовых  показателей ООО «Лакомка» за 2010г. и оформим результаты в виде таблицы.

Таблица 6 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Лакомка» за 2011г.

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля в %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	Балансовая (чистая) прибыль	1073	5	53,7
2	Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС)	3105	2	62,1
3	Валюта баланса	5985	2	119,7
4	Собственный капитал	3454	10	34,5
5	Общие затраты	1978	2	39,6
6	Уровень существенности		1,99	(39,6+34,5+119,7+62,1+53,7) / (1073+3105+5985+3454+1978)

 

Значение показателя уровня существенности округлим до 2%.

Определение аудиторского риска

Одной из основных задач  аудитора является получение достаточных  доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот  факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный  как аудиторский риск может быть представлен, как риск того, что аудитор  составит неквалифицированное аудиторское  заключение, причиной которого может  стать не выявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или  будет признано, что бухгалтерская  отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.