Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Аудиторский риск состоит  из следующих составляющих:

Внутрихозяйственный риск - риск наличия существенных неточностей  в представленной аудитору бухгалтерской  отчетности, при отсутствии соответствующих  средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует  и система его организации.

Внутрихозяйственный риск оценивается  через вероятность появления  существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и  деятельность бухгалтеров.

Риск контроля – риск того, что с помощью системы  внутреннего контроля не будут предотвращены  или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования аудитору следует дать предварительную  оценку риска средств контроля через  вероятность того, что система  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля субъекта эффективна с точки  зрения предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений.

Риск необнаружения – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Допустимый риск необнаружения определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Общий аудиторский риск можно  представить формулой:

АР = ВХР * РСК * РНО,                                                                                       (1)

где  АР – аудиторский риск;

        ВХР - внутрихозяйственный риск;

        РСК - риск средств контроля;

        РНО - риск необнаружения.

Для составления более  эффективного плана ООО «Лакомка» был определен риск необнаружения. В этих целях модель аудиторского риска была преобразована следующим образом:

РН = АР / (ВХР * РСК),                                                                                        (2)

Аудитором был установлен приемлемый для себя аудиторский  риск на уровне 4%. Риск средств контроля ООО «Лакомка» был проанализирован в выше и был оценен как «низкий», таким образом, аудитором риск контроля установлен на уровне 40%, а внутрихозяйственный риск на уровне 90%.

Таким образом, риск необнаружения для ООО «Лакомка» равен 11% = 0,04 / (0,9 * 0,4).

После проведения предварительных  процедур по оценке системы внутреннего  контроля и расчету аудиторского риска составим план и программу  проведения аудиторской проверки ООО «Лакомка».

План аудита расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация  ООО «Лакомка»

Период аудита с 01.01 по 31.12.11

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1     2     3 4     5   6     7           8	Правовая оценка расчетов по имущественному и личному страхованию Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Аудит расчетов по претензиям Аудит расчетов по причитающимся  дивидендам и другим доходам Аудит расчетов по депонированным суммам Аудит налога на добавленную  стоимость по неоплаченной продукции Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации  в пользу других организаций Аудит учета расчетов по приобретению ценных бумаг Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете различных  операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	В течение отчетного периода -//-     -//- -//-     -//-   -//-     -//-           -//-	Иванов И.И.     Иванов И.И. Петров И.Я.     Петров И.Я.     Иванов И.И.   Петров И.Я.     Петров И.Я. Иванов И.И.         Петров И.Я.

 

Руководитель аудиторской  организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация  ООО «Лакомка»

Период аудита с 01.01 по 31.12.11

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1       1.1   1.2	Правовая оценка договоров  с прочими дебиторами и кредиторами Экспертиза договоров  с дебиторами Экспертиза договоров  с кредиторами	01.02.11 – 03.02.11	Иванов И.И.	Договора, соглашения, контракты; Копии переписки и проч.	При проверке применять непредставите-льную выборку
2           2.1           2.2           2.3     2.4       2.5       2.6	Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, начислений з/пл Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной  учетной документации Проверка соблюдения графика  документооборота Проверка полноты и  точности регистрации документа  в учетных регистрах Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к ПУД	01.02.11 – 06.02.11	Петров И.Я.	Первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительные документы	Применять репрезентатив-ную выборку (метод систематического отбора) и непредставите-льную

 

 

1	2	3	4	5	6
3   3.1       3.2	Аудит состояния задолженности Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной  к взысканию	04.02.11 – 06.02.11	Иванов И.И.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части признания  задолженности безнадежной к  взысканию и проч.	Выборочная инвентариза-ция задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
4             4.1     4.2   4.3     4.4	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами  Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию Проверка расчетов по претензиям Проверка расчетов по причитающимся  дивидендам Проверка расчетов по депонированным суммам	07.02.11 – 25.02.11	Иванов И.И. Петров И.Я.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) Договоры, претензионные  письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
5         5.1         5.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения  в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	26.02.11 – 28.02.11	Петров И.Я.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность

 

Руководитель аудиторской  организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

3.3 Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ООО «Лакомка»

 

Проведен аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ООО «Лакомка» за 2011г.

При планировании и проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Лакомка».

Рассмотрели состояние внутреннего  контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых  для формирования аудиторского заключения о достоверности расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами. Проделанная  в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Лакомка» с целью выявления возможных недостатков.

При проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, нами рассмотрено соблюдение предприятием применимого законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Проверили соответствие ряда совершенных финансово – хозяйственных  операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы  получить достаточную уверенность  в том, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ООО «Лакомка» не содержат существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Лакомка» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Наше мнение о достоверности  данных учета расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами приведено  в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

При проверке соответствия записей синтетического учета по сч. 76 записям в Главной книге и балансе ООО «Лакомка» установлено, что данные аналитического и синтетического учета совпадают.

Объектами проверки являются бухгалтерские записи в учетных  регистрах по счету 76 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами» и числящаяся на нем задолженность. Принимая во внимание многообразие операций, учитываемых на счете 76, аудитором  при анализе состояния расчетов была выяснена правомерность использования  данного счета. Установлено, что  на счете 76 операции, которые следует  учитывать на счетах 60 – 75 не отражаются.