Взаимодействие финансового и управленческого учета в интегрированной системе учета

	Критерий	Финансовый учет	Управленческий учет
4	Степень регламентированности	Регламентируется нормативными актами (Закон о бухгалтерском учете, ПБУ). Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми правилами, а публичная отчетность подтверждается аудиторами.	Отсутствие законодательной регламентации, использование Приказа об учетной  политике или других внутрифирменных  документов.
5	Привязки ко времени	Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются  уже после совершения соответствующих  операций.	В структуру управленческого учета  наравне с информацией отражающей финансовую историю организации  включаются оценки и планы на будущее.
6	Тип информации	Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат информацию в стоимостном (денежном) выражении.	В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в  натуральном выражении.
	Степень точности информации	Приближения и примерные оценки в  финансовом учете практически не применяются.	В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, т.к. управляющим  нужна своевременная информации, ради скорости ее получения можно  пожертвовать точностью.

Таблица 1. Продолжение

Таблица 1. Продолжение

	Критерий	Финансовый учет	Управленческий учет
8	Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет организация  составляет по итогам года, менее детальные  – поквартально.	Детализированные отчеты в управленческом учете большие организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам  деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях  немедленно.
9	Сроки представления отчетов	Поскольку для выверки данных и  проверки их внешними аудиторами требуется  время, к которому надо добавить некоторый  срок на печатание и распространение  финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через  несколько недель после окончания  отчетного периода.	Отчеты по управленческому учету  могут содержать информацию, требующую  немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются им представляются в течение нескольких дней по окончании  отчетного месяца.
10	Объект отчетности	Ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс.	Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при  необходимости обобщается в целом  по предприятию.

Таблица 1. Продолжение

	Критерий	Финансовый учет	Управленческий учет
11	Ответственность за правильность ведения  учета	Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами  Правительства РФ и органов, которым  предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение  методологии финансового учета  предусмотрена ответственность  по закону.	Методология управленческого учета  законодательством не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным  самой организацией, учитывающим  специфику ее деятельности, особенности  решения тех или иных задач.

   

 

 Финансовый  бухгалтерский учет – это сложная информационная система учета и отчетности, требующая специальных знаний для профессионального суждения об оценках, признании, раскрытии информации. Главный бухгалтер как специалист по финансовому учету представляет собой самостоятельное подразделение любой организации. Активным субъектом управленческого учета выступает бухгалтер-менеджер, бухгалтер-управленец. От него требуются несколько иные знания, чем от бухгалтера, ведущего финансовый учет.¹⁰

Управленческий  учет – новая комплексная отрасль знания, объединяющая несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и операционный учет, управленческий анализ, ряд других. В этом его большое преимущество, т.к. именно на стыке наук, при использовании разных научных методов, происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

    С  учетной точки зрения финансовый  и управленческий учет основаны  на одном и том же массиве  первичных данных, но представляет  их различную интерпретацию и  воплощение в различной итоговой информации (см. схему 2).¹¹

 

 

Схема 2 Взаимосвязь документации в финансовом и управленческом учете.

 

1.3 Модели взаимосвязи финансового  и управленческого учета и их особенности

Управленческий  учет может быть организован по-разному:

- без специального  отражения операций управленческого  учета на счетах бухгалтерского  учета с применением двойной  записи (т.е. синтетический учет  не затрагивается);

- с отдельным  отражением операций управленческого  учета на счетах синтетического  учета (в том числе с применением  разных вариантов корреспонденции  счетов).

Самый простой  вариант состоит в том, что  операции управленческого учета  отражаются на соответствующих бухгалтерских  счетах и эти бухгалтерские счета  являются как бы счетами управленческого  учета.

Реальное  выделение подсистем управленческого  и финансового учета осуществляется посредством введения для них  отдельной корреспонденции счетов (двухкруговая система). При этом счета  подразделяются на счета финансового  и управленческого учета не формально, а отражают реальные обороты указанных  подсистем. На практике каждый из этих счетов имеет свои достоинства и  недостатки и используется в тех  или иных конкретных условиях.¹²

Возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета подробно рассматривались В.Ф. Палием и С.А. Николаевой. Речь идет о двухкруговой (вариант автономии, или дуализма) и однокруговой (интегрированной, или вариант монизма) системах организации бухгалтерского учета.

При автономном варианте каждая из систем учета- финансового и управленческого- является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов - 30,31,32,33,34. Это, так называемые, счета-экраны (транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно подчерпнуть сведения о сумме материальных затратах за период. Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию: материалы, ушедшие в основное производство, на общепроизводственные цели, на общехозяйственные нужды, остаток материалов на складе. Подобным образом организован учет заработной платы, начисленной на нее, амортизации основных средств и прочих затрат. Информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии. Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. В управленческой бухгалтерии на счете 27 выводятся два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете как периодические, списываются на себестоимость продаж. В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности - прибыль. В финансовой бухгалтерии на счете 99 формируется бухгалтерская прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности прочие доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций.

При интегрированной  системе учета счета-экраны не применяются  и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет - в данном случае счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет. Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является её экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и функционирование системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный результат положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат не её внедрение может быть достаточно продолжительным.

Экономическая эффективность  в значительной мере диктует как  масштаб системы управленческого  учета, так и степень её компьютеризации. Традиционно отечественный бухгалтерский  учет осуществляется в рамках единого  счетного плана, т.е. по интегрированной  схеме.¹³

 

ГЛАВА 2. ВЗАИМОЕЙСТВИЕ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРАКТИКЕ

2.1 Интегрирование бухгалтерского и управленческого учета

 

При создании системы управленческого  учета, компания может рано или поздно столкнуться с проблемой интеграции бухгалтерского и управленческого  учета . Чтобы эта задача не стала  камнем преткновения на этапе реализации проекта , необходимо спланировать ее решение еще в ходе разработки концепции проекта . При этом чем  более эффективным окажется ее решение , тем быстрее и дешевле пройдет  реализация как самого проекта по постановке управленческого учета , так и функционирования системы.

Алгоритм будет выглядеть  следующим образом :

• разработка методологии управленческого учета ;
• выбор на ее основе программных и технических средств автоматизации
• разработка организационных регламентов и процедур по сбору , обработке и интеграции данных в обеих системах учета , исходя из требований разработанной методологии и выбранного ПТО.

Первый этап – разработка методологии интеграции управленческого  и бухгалтерского учета. Первоначально  следует определиться с кругом пользователей  информации из управленческой системы  учета . В отличие от бухгалтерского учета, пользователями управленческого учета выступают преимущественно внутренние пользователи. Но и здесь существуют разные группы пользователей , которые с помощью управленческого учета решают разные задачи . Поэтому требования к информативности и оперативности представления данных у руководителя подразделения и генерального директора разные .¹⁴

Определение состава пользователей  информации позволит сформировать набор  требований каждой группы к составу , оперативности и способу представления  информации в управленческом учете , а также цели создания и функционирования системы управленческого учета .

Далее следует переходить к формированию управленческой учетной  политики , которая опишет принимаемую  на предприятии совокупность способов ведения управленческого учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности . Внешне управленческая учетная политика ничем не отличается от бухгалтерской учетной политики , однако между этими системами учета существуют различия . Основные отличительные черты накладывает сама цель , ради достижения которой и создается альтернативный способ учета . Бухгалтерская учетная политика жестко привязана к юридическому лицу и едина для всех операций данного предприятия, а управленческая учетная политика предполагает возможность применять различные варианты оценки хозяйственных событий в зависимости от времени , подразделения , направления бизнеса и даже экономического смысла отдельной хозяйственной операции .

Следующим шагом станет разработка регламента трансформации данных бухгалтерского учета в управленческий контур , а данных управленческого контура  – в бухгалтерский учет .

Процедура трансформации  свяжет счета управленческого и  бухгалтерского планов счетов ( в случае применения в управленческом учете  способа «двойной записи» ) или бухгалтерский  план счетов с показателями управленческого  счета ( в случае применения в управленческом контуре «кассового» метода учета ). Следует отметить , что в процедуре  трансформации обязательно должны быть учтены различия , закрепленные в  учетных политиках обеих систем учета , что достигается использованием различных аналитик . На этом этапе  полезно создать специальное  положение о порядке трансформации, которое наглядно зафиксирует моменты расхождения между двумя системами учета .