Влияние методов калькулирования на финансовый результат

Позаказный метод калькулирования  отличается от других индивидуализированным  определением себестоимости. В аналитическом  калькуляционном учете издержки производства группируются по заказам, оформляющим единичное изделие или группу одинаковых изделий — их малую серию или партию.

Первичный учет издержек организуется по каждому отдельному заказу. При  этом каждое изделие или их серия строго ограничены в рамках данного заказа. Организация производства строится на выполнении конкретных заказов, что позволяет калькулировать себестоимость изделия, их серии совершенно независимо от других заказов, находящихся в производстве. По завершении производства по данному заказу составляется калькуляция себестоимости выпущенного изделия.

Если объединялись несколько изделий (серия), себестоимость единичного изделия  определяется делением фактических  издержек на выполнение заказа на число  выпущенных изделий.

При выпуске отдельных  изделий серии, объединенных одним  заказом, в разное время в течение  периода работы над выполнением  заказа калькуляция себестоимости  выпущенного изделия определяется пропорциональным делением суммы издержек по заказу на совокупный коэффициент готовности каждого изделия серии.

Расчетные процедуры, применяемые  при составлении калькуляции, зависят  от технологии и организации производства, возможностей для локализации издержек по калькуляционным объектам, наличия побочных продуктов и других факторов. Они являются непременным компонентом метода калькулирования, без которого невозможно исчислить себестоимость калькуляционной единицы.

Способы калькуляции[17]:

• прямого расчета;
• суммирования издержек;
• исключения издержек;
• распределения издержек;
• суммирования отклонений.

В специализированной литературе встречались описания и других способов калькуляции — коэффициентного, индексного, нормативного, комбинированного и других.

При внимательном рассмотрении они представляются частной модификацией основополагающих способов.

Способ прямого расчета  заключается в делении суммы  издержек по объекту калькулирования на число калькуляционных единиц с уточнением по статьям себестоимости.

Это самый простой, достоверный  и универсальный способ, к тому же применяемый при любых других способах, кроме классических способов суммирования издержек. Применяют его только тогда, когда он является единственно возможным способом исчисления себестоимости калькулированной единицы. В противном случае следует его сочетать с другими способами.

Способ суммирования издержек состоит в том, что себестоимость  объекта калькулирования и калькуляционной единицы определяется суммированием издержек, локализованных по периодам времени, отдельным частям изделия, переделам и процессам.

Классическим примером этого способа является калькуляция  себестоимости единичного изделия при позаказном методе калькулирования, когда заказ поступает на одно конкретное изделие. Сумма издержек по заказу в данном случае составляет себестоимость данного изделия.

При процессном методе калькулирования  однородного массового продукта, например угля, руды, сахара, суммируются  издержки производства по отдельным  процессам, затем уже их делят  на число калькуляционных единиц.

Способ исключения издержек применяется для их разделения между основной и побочной продукцией, полученной в одном процессе, когда локализация соответствующих издержек в аналитическом калькуляционном учете невозможна.

Важным звеном данного  способа является правильная оценка издержек на побочную продукцию. Иногда их очень трудно или невозможно оценить, например издержки, относимые на приплод молочных животных. В таком случае прибегают к условной оценке.

Зачастую используют оценку побочной продукции по ее рыночной стоимости. И то, и другое не позволяет достоверно исчислить себестоимость основной продукции. Такую оценку побочной продукции следует применять при условии, что доля побочной продукции незначительна. Иначе необходимо искать более подходящие способы оценки побочной продукции, например, по доле содержания основного сырья; по технически оправданным коэффициентам распределения; по весовым соотношениям основной и побочной продукции, если они имеют равноценные потребительские свойства.

Способ распределения  издержек применяется при калькуляции себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов из одного сырья и невозможности аналитического учета издержек по каждому калькуляционному объекту, а также при ведении аналитического калькуляционного учета по группам однородных изделий.

Издержки распределяются пропорционально технически и экономически обоснованной базе, которая зависит от специфики производственного процесса, характера исходного сырья и особенностей производства. Возможно применение для распределения технических коэффициентов, натуральных и условных и условно-натуральных показателей, характеризующих массу полученных продуктов.

Способ суммирования отклонений, или нормативный способ, заключается в том, что фактическая  себестоимость конкретной калькуляционной единицы определяется по предварительно составленной нормативной калькуляции путем суммирования нормативной себестоимости единицы с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования, в расчете на единицу калькулирования.

Издержки, вызванные изменениями  норм и отклонениями от норм на объект калькулирования, учитываются на основе первичных документов, фиксирующих отклонения от норм и их изменения.

Сумма неучтенных отклонений распределяется между калькуляционными единицами пропорционально их нормативной себестоимости.

Метод калькулирования  в конкретных условиях производства однозначно предлагает определенный способ калькуляции или комбинацию из нескольких, обычно двух, способов, применяемых последовательно или параллельно.

Каждому методу калькулирования присущ характерный для него способ калькуляции. Характеристики методов калькулирования и присущих им способов калькуляции обобщены в таблице 2.

Таблица 2

Характеристики методов  калькулирования и присущих

им способов калькуляции[13]

 

Глава 2. Учет затрат и калькулирование

себестоимости ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова»

 

2.1 Краткая характеристика  предприятия

 

ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» учреждено 2 августа 1994 года в форме открытого акционерного общества.

Местонахождение: г. Рязань

Автоспеццентр на Бирюзова - это современная сертифицированная станция  
технического обслуживания и ремонта отечественных и импортных легковых автомобилей.

В 2009 году Автоспеццентр  на Бирюзова становится официальным  представителем ООО "Роберт Бош" на территории рязанской области и является правопреемником центра Bosch Service, находившегося по адресу Куйбышевское ш., д.29.

Автоспеццентр на Бирюзова оказывает следующие виды услуг:

- ремонт ходовой части,

- ремонт двигателя,

- диагностику бензиновых и дизельных двигателей,

- шиномонтаж и балансировку колес,

- регулировку развала и схождения колес автомобилей любой марки и модели до 2012 г. выпуска,

- диагностику, ремонт и заправку кондиционеров,

- запчасти в наличии и на заказ,

- запчасти марки Bosch оптом и в розницу по ОПТОВЫМ ЦЕНАМ,

- мойку и химчистку,

- услуги парковки на круглосуточно охраняемой стоянке автомобилей,

- ТО и ремонт электронных систем управления двигателем (ЭСУД, ЭБУ) автомобилей, практически всех известных мировых производителей, 
без обращения к дилерам,

- ТО и ремонт АКПП автомобилей широкого модельного ряда, в частности: 
Ремонт и восстановление АКПП, ремонт гидротрансформаторов, диагностика систем управления АКПП.

Стоимость услуг определяется согласно каталогу трудоемкости выполненных работ.

Оплата по факту окончания  работ, форма оплаты любая.  
Предоставляется гарантия на работы и запасные части с выдачей гарантийного талона.

Данные о результатах  деятельности ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» за 2009 – 2011гг. представлены в табл. 3.

Таблица 3

Данные о результатах  деятельности ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» за 2009 – 2011гг.

№ пп.	Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение, %
					2010/ 2009	2011/ 2010	2011/ 2009
1.	Нетто-выручка от продаж, т.р.	30244	34355	37300	4111	2945	7056
2.	Себестоимость проданных  товаров, т.р.	20782	23736	26536	2954	2800	5754
3.	Валовая прибыль, т.р.	9462	10619	10764	1157	145	1302
4.	Чистая прибыль, т.р.	7952	8419	7066	467	-1353	-886

 

Анализ показателей  табл. 3 позволяет сделать вывод, что валовая прибыль имеет тенденцию к росту – за три года рост составил 1302 тыс. руб., тогда как чистая прибыль 2011 года по сравнению с 2009 годом снизилась на 886 тыс. руб., на это повлияло увеличение прочих расходов.

 

2.2 Учет затрат и калькулирование себестоимости на предприятии

 

Процесс управления затратами ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов:

- знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

- умение обеспечить  максимально высокий уровень  отдачи от использования ресурсов.

В зависимости от полноты  включения различных групп затрат в себестоимость услуг в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» выделяют два основных метода учета затрат: учет по полной себестоимости («абзорпшен-костинг»), называемый также учетом поглощенных издержек, и полной себестоимости («директ-костинг»).

Методологические основы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» отражены в Приказе об учетной политике предприятия (Приложение 2), которым, в частности, установлено, что бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно). В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражается в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

В ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» установлен метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по себестоимости каждой единицы (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).

В ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» установлен метод оценки товаров при их продаже (отпуске) по себестоимости каждой единицы (пункты 60 и 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Коммерческие расходы  для целей бухгалтерского учета в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» включаются в себестоимость оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Наряду с учетом по полной себестоимости все чаще применяют  учет по учетной себестоимости. В  соответствии с этим методом на услуги распределяют не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты, т.е. изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска. А постоянные затраты в себестоимость услуг не включают, и относят их на финансовый результат того периода, когда они возникли.

Процесс учета затрат по методу директ-костинг включает в себя два этапа (рис. 1).