Отчет по практике в ООО КБ «Ренессанс Капитал»

Сумма 4606,00 рублей.

Аналитический учет по счетам долговых обязательств РФ ведется банком - дилером  по видам ценных бумаг и их выпускам. Для ведения аналитического учета  операций с ГКО банк использует журнал лицевого учета (Приложение №8). По каждому  выпуску облигаций открывается  свой журнал. Ежедневно, по результатам  операций на ОРЦБ, заполняется новая  страница журнала, где указываются: остаток облигаций на начало торгового  дня (итог портфеля на начало дня), количество проданных и купленных облигаций  с указанием цены сделки, остаток  облигаций по рыночной цене на конец  торгового дня (итог портфеля на конец  дня).

Банки также ведут журнал оборотов по операциям с ГКО. По результатам  операций на рынке заполняется новая  страница журнала, где отражаются все  выпуски облигаций, вне зависимости  от того, осуществлял ли  банк операции с этим выпуском на рынке или нет. Журнал оборотов (Приложение № 9) заполняется  на основе данных журналов лицевого учета  и рассчитываются следующие показатели:

- изменение портфеля, которое исчисляется  как разница между величиной  остатков облигаций на конец  и начало торгового дня. Изменение  портфеля отражается на счетах  долговых обязательств РФ: увеличение  по дебету, уменьшение по кредиту  указанных счетов;

- сальдо расчетов - разница между  итогами продажи и покупки  облигаций в течении дня, то  есть обороты по счету 30404;

- сумма переоценки облигаций,  которая исчисляется следующим  образом: величина изменений портфеля  в течении дня складывается  с итоговой суммой продаж и  и из полученной величины отнимается  итоговая сумма покупок. В зависимости  от результатов переоценки облигаций  каждого выпуска, суммы относятся  на счета 61307 «Переоценка ценных  бумаг - положительные разницы»  или 61407 «Переоценка ценных бумаг  - отрицательные разницы»;

- итог портфеля на конец дня.  Данный показатель отражает сальдо  на счетах долговых обязательств  РФ;

- величина комиссии биржи, которая  относится на счет учета расходов  по операциям с ценными бумагами.

Учет вложений в акции, эмитированные  третьими лицами в ООО КБ «Ренессанс Капитал»  ведется в соответствии с действующим законодательством в 5 разделе Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ.

Вложения в акции отражаются на активных счетах:

508 «Акции банков»;

509 «Прочие акции»;

510 «Акции банков-нерезидентов»;

511 «Прочие акции нерезидентов»;

Учет вложений в акции зависит  и от цели приобретения:

- вложения в акции, приобретенные  по сделкам РЕПО (счета 50801, 50901, 51001, 51101). (Как уже видно, прибавляются  счета второго порядка). Сделка  РЕПО предполагает, что при покупке  этих акций у «Сургутнефтегазбанка»  возникает обязательство по обратной  последующей продаже акций через  определенный срок по заранее  фиксированной цене;

- вложения в акции, приобретенные  для перепродажи (счета 50802, 50902, 51002, 51102) - акции, находящиеся в  портфеле «Сургутнефтегазбанка»  менее 6 месяцев;

- вложения в акции, приобретенные  для инвестирования (счета 50803, 50903, 51003, 51103) - акции, которые хранятся  в портфеле более 6 месяцев.

Аналитический учет акций ведется  в разрезе эмитентов, видов акций  и выпускам ценных бумаг.

По дебету отражаются суммы по приобретенным  банком акциям. При продаже акций  суммы списываются по кредиту.

Акции принимаются на баланс по цене покупки и списываются при  продаже по балансовой стоимости. Документом, удостоверяющим право собственности  на акции, является Выписка из реестра  акционеров. Документом, подтверждающим сделку купли-продажи акций, является договор между ООО КБ «Ренессанс Капитал» и юридическим или физическим лицом. Если сделка была совершена на бирже, то подтверждающим документом может являться биржевое свидетельство, либо выписка из реестра сделок .

Для удобства  учета  в «Сургутнефтегазбанке»  ведется фондовый журнал (Приложение №10) по сделкам купли-продажи акций, где отражается покупка акций  по цене сделки, а  при продаже  ценные бумаги списываются по методу лифо (принят учетной политикой ООО КБ «Ренессанс Капитал»  на 2011г.).

        В  течение 2011 года Банк провел дополнительную эмиссию обыкновенных акций. Данная эмиссия

           Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2011 года доли в уставном капитале Банка распределились следующим образом: материнская компания – 96.55%, прочие юридические лица-

     На 31 декабря  2011 года все находящиеся в обращении акции Банка приобретены акционерами Банка (размещены). Все выпуски акций Банка зарегистрированы в Банке России в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

        Все  обыкновенные акции имеют номинальную  стоимость 0,01 рубль за акцию (2010 г.: 0,01 рубль за акцию) и предоставляют право одного голоса по всем вопросам повестки дня общего собрания. Все привилегированные акции имеют номинальную стоимость 0,01 рубль за акцию (2010 г.: 0,01 рубль за акцию) и предоставляют право одного голоса по всем вопросам повестки дня общего собрания акционеров (за исключением акций, приобретенных или выкупленных Банком).

     Привилегированные  акции имеют преимущество перед  обыкновенными акциями в случае  ликвидации Банка. Привилегированные  акции не погашаются. Владельцы  привилегированных акций имеют  право на получение дивидендов  наравне с владельцами обыкновенных  акций, так как Эмиссионный  доход (дисконт) представляет  собой разницу между номинальной  стоимостью и

стоимостью покупки или продажи  акций, выкупленных у акционеров.

Для того чтобы акционеру было понятно  по каким договорам были совершены  сделки, от реестродержателя поступают  трассы (движение ценных бумаг за определенный период), в которой видны все  операции.

Сделки по купли-продажи акций  в «Сургутнефтегазбанке» совершаются  в основном на ММВБ  или на Сибирской  Межбанковской Валютной Бирже  (далее  СМВБ). По итогам торгов за определенный период времени можно увидеть  динамику котировок по отдельным  видам акций. (Приложение 11).

Тогда для учета используются счета 30402 «Счета участников Расчетного центра Организованного Рынка Ценных Бумаг (далее РЦ ОРЦБ)» и 30404 «Средства  участников РЦ ОРЦБ для обеспечения  расчетов по операциям на ОРЦБ». Счет 30402 называется основным, а 30404 – торговым. Порядок отражения в учете  операций по покупке корпоративных  ценных бумаг на бирже идентичен  порядку учета операций с государственными ценными бумагами, который будет  рассмотрен далее. После совершения операции, из Расчетной Палаты биржи  отправляется выписка из реестра  сделок (Приложение 7) и выписка по счету  30402, на основании которых  бухгалтер делает проводки по покупке  и продаже акций в корреспонденции  со счетами 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» (счет активный) и 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» (счет пассивный).

Коммерческие банки на рынке  ценных бумаг осуществляют эмиссионную  и инвестиционную деятельность в  отношении акций. "Сургутнефтегазбанк" выступает на рынке в качестве  банка-брокера и может совершать  следующие операции с акциями:

а)  от своего имени, за свой счет и  по своей инициативе – инвестиционные (собственные) операции;

б) от своего имени, за счет клиента  и по его поручению – брокерские операции, т.е. приобретение ценных бумаг  для клиента и продажа по его  поручению.

Учет собственных операций ООО  КБ «Ренессанс Капитал» отражаются в учете следующими записями:

1). Покупка  обыкновенных акций   в торговый портфель банка  согласно выписки из реестра сделок от 07.02.2011 г. Куплено 5 000 акций по цене 6,82 рублей:

Дт.  Сч. 50902 «Прочие акции, приобретенные  для перепродажи» – в разрезе  разных эмитентов и выпусков;

Кт. Сч. 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»

Сумма 34 100,00 рублей.

2). Продажа акций  08.02.2011 г. по цене 7,0 рублей в количестве 5000 акций»:

Дт.  Сч. 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»

Кт.  Сч. 50902 «Прочие акции, приобретенные  для перепродажи» – в разрезе  разных эмитентов и выпусков;

Сумма 34 100 рублей;

3). Курсовая разница, возникшая  от перепродажи акций, относится  на счет доходов:

Дт.  Сч. 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»

Кт.  Сч. 70102 – по статье «Доходы  от перепродажи ценных бумаг»

Сумма 900 рублей.

В случае продажи акций по цене ниже балансовой (например, по цене 6,50 рублей), делается запись, аналогичная  п.2, а на сумму расходов бухгалтер  делает проводку:

Дт. Сч. 70204 «Расходы по операциям с  ценными бумагами» – по статье отрицательной курсовой разницы;

Кт. Сч. 50902 «Прочие акции, приобретенные  для перепродажи» – в разрезе  разных эмитентов и выпусков

Сумма 1600 рублей.

Брокерские операции банк проводит на основании заключенных договоров  на брокерское и депозитарное обслуживание с физическими и юридическими лицами. В ООО КБ «Ренессанс Капитал» открывается для каждого клиента счет инвестора, где учитываются денежные средства клиента. По кредиту счета отражаются: суммы, перечисленные безналичным путем или внесенные в кассу банка; зачисленные от продажи акций по поручению клиента.  По дебету счета отражаются: суммы средств, блокированных для покупки акций; удержанная сумма комиссии банка по итогам проведенной сделки; сумма НДС с  комиссии.

Например, 07 февраля 2011 г. на бирже были куплены акции обыкновенные для физических лиц. Согласно выписки из реестра сделок (Приложение 7), полученной с ММВБ депозитарий  предоставляет в бухгалтерию отчеты по позициям клиента (Приложение 6) по которым бухгалтер делает следующие проводки:

 

1). Покупка акций по поручению  клиента:

Дт сч. 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям и другим финансовым активам» - в разрезе лицевых счетов по каждому клиенту;

Кт.  Сч. 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»;

Сумма 19 618,50 рублей;

2). Комиссия от покупки акций  по поручению клиента:

Дт сч. 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям и другим финансовым активам» - в разрезе лицевых счетов по каждому клиенту;

Кт  - 70102 «Доходы от операций с  ценными бумагами»

Сумма 137,33 рублей (0,7% от суммы сделки, т.е. 19618,50*0,7%)

3). НДС с комиссии от покупки  ценных бумаг:

Дт сч. 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям и другим финансовым активам» - в разрезе лицевых счетов по каждому клиенту;

Кт. Сч. 60309 – «Расчеты с бюджетом» -  в разрезе отдельных налогов  «НДС по оказанным услугам»;

Сумма 28,78 рублей (148,34*20%).

В последний рабочий день месяца производится переоценка вложений в  акции, согласно Письма от 8 декабря  1994 г. № 127 «О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг» в редакции Указания ЦБ РФ от 29.12.98. № 466-У.

Центральный Банк РФ письмом от 08.12.1994г. №127 с  учетом изменений  установил: к ценным бумагам с рыночной котировкой для создания резервов под их обесценение  по итогам отчетного месяца относятся  эмиссионные ценные бумаги, удовлетворяющие  следующим условиям:

а) Допуск к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющим  соответствующую лицензию Федеральной  комиссии на рынке ценных бумаг;

б) оборот за отчетный месяц на вышеуказанной  фондовой бирже или через организатора торговли  должен быть не менее суммы, эквивалентной 20 тыс. ЕВРО;

в) информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию  в соответствии с российским либо зарубежным законодательством  о рынке ценных бумаг.

Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового  дня. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания резерва или  корректировки резерва сделки совершались  на двух или более фондовых биржах, то рыночная цена принимается по той  фондовой бирже, у которой наибольший в отчетном месяце оборот. В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей  указанным критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного  месяца окажется ниже балансовой стоимости  ценной бумаги, то коммерческий банк или  кредитное учреждение обязано создать  резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены относительно балансовой стоимости. Резерв формируется  в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва бухгалтер выполняет  следующие проводки:

Дт.  70209 «Резерв под ценные бумаги»

Кт.  50904 «Резервы под возможное  обесценение»

Сумма 234950,20 руб. за 28 февраля 2001г.