Список оффшорных зон
установлен Приложением 1 к Указанию Банка
России от 07.08.2003 (изменения от 15.07.2011 N 2667-У) № 1317-У «О порядке
установления уполномоченными банками
корреспондентских отношений с банками-нерезидентами,
зарегистрированными в государствах и
на территориях, предоставляющих льготный
налоговый режим и (или) не предусматривающих
раскрытие и предоставление информации
при проведении финансовых операций (оффшорных
зонах)» (далее — Указание № 1317-У).
К резидентам оффшорных
зон, в отношении которых формируются
резервы, относятся:
- физические лица,
имеющие постоянное место жительства
на территории оффшорной зоны, в том числе
временно находящиеся за пределами оффшорной
зоны;
- юридические лица,
учрежденные на территории оффшорных
зон;
- обособленные подразделения
юридических лиц, расположенные на территории
оффшорных зон, не имеющие статуса юридического
лица;
- находящиеся за пределами
оффшорных зон филиалы и представительства
резидентов оффшорных зон.
Требования о резервировании
в соответствии с Указанием № 1584-У не распространяются:
- на операции, осуществляемые
через корреспондентские или иные счета,
открытые в международных расчетно-клиринговых
центрах, которые находятся на территории
Европейского союза и в своей деятельности
используют стандарты, установленные
нормативными документами Комиссии Европейского
союза;
- вложения в уставные
капиталы дочерних и зависимых юридических
лиц — резидентов оффшорных зон, уменьшающие
величину собственных средств (капитала)
кредитной организации в соответствии
с Положением Банка России от 10.02.2003 №
215-П «О методике определения собственных
средств (капитала) кредитных организаций»
(далее — Положение № 215-П);
- ссуды и финансовые
инструменты, контрагентами по которым
выступают:
- банки — резиденты
оффшорных зон в случае, если последние
являются дочерними по отношению к кредитным
организациям и перевод средств в уставные
капиталы банков — резидентов оффшорных
зон был осуществлен на основании разрешения
Банка России;
- основные общества
— резиденты Российской Федерации с дочерними
организациями — резидентами оффшорных
зон, не являющимися банками, при условии,
что перевод средств в уставные капиталы
дочерних организаций — резидентов оффшорных
зон был осуществлен на основании разрешения
Банка России;
- банки в лице зарегистрированных
на территории оффшорных зон структурных
подразделений (филиалов) банков — резидентов
государств, членов Организации экономического
сотрудничества и развития (ОЭСР) и (или)
Специальной финансовой комиссии по проблемам
отмывания капиталов (ФАТФ), в случае, если
в соответствии с заключением органа банковского
надзора страны местонахождения головного
офиса банка из числа указанных уровень
используемых в банковской группе процедур
по предотвращению отмывания средств,
полученных преступным путем, и финансирования
терроризма, а также процедур, препятствующих
проведению сомнительных операций, является
достаточным (документальное подтверждение
такого заключения органа банковского
надзора представляется кредитной организацией
в Банк России).
Указанный резерв формируется
так же, как и другие виды резервов на возможные
потери, в валюте Российской Федерации.
Он формируется с момента отражения резервируемых
ссуд и (или) финансовых инструментов на
балансовых и внебалансовых счетах бухгалтерского
учета и регулируется на момент изменения
расчетных величин, а также остатков на
соответствующих счетах, кроме случаев,
когда в связи с переоценкой валютных
статей баланса изменились остатки на
соответствующих счетах в иностранной
валюте.
Размер резерва на
возможные потери по операциям с оффшорами
Группа оффшорных
зон |
Размер резерва,
% |
1-я группа |
0 |
2-я группа |
25 |
3-я группа |
50 |
Так как резервы на
возможные потери под операции с резидентами
оффшорных зон формируются независимо
от резервов, создаваемых в соответствии
с Положениями № 254-П и № 283-П, вполне реальна
ситуация, когда общая величина резервов
по активу составит более 100% стоимости
самого актива.
Пример:
Допустим, что необходимо сформировать
резерв на возможные потери под операции
с резидентами оффшорных зон по вложениям
в акции ведущего сталелитейного завода
государства Барбадос, текущая (справедливая)
стоимость которых не может быть надежно
определена.
В соответствии с Положением
Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории
Российской Федерации» такие акции должны
учитываться на балансовом счете 50708 «Долевые
ценные бумаги прочих нерезидентов, имеющиеся
в наличии для продажи».
По ценным бумагам, эмитированным
резидентами оффшорных зон, расчетной
базой является максимальный в течение
последних 30 календарных дней остаток
на балансовом счете. Это значит, что даже
после продажи акций резерв в балансе
банка будет присутствовать еще целый
месяц.
Если максимальный остаток в
течение последних 30 календарных дней
составлял $50 000, а курс доллара на дату
формирования резерва — 29,00 руб., то с учетом
размера резерва для 2-й группы оффшорных
зон (25%) величина резерва составит 362 500
руб. На эту сумму делается проводка:
Дт 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления
в резервы на возможные потери»
Кт 50719 «Резервы на возможные
потери».
При этом не нужно забывать,
что резерв на возможные потери в соответствии
с Положением № 283-П по этим же акциям нужно
создавать отдельно (если, конечно, отсутствует
возможность надежного определения их
текущей (справедливой) стоимости и имеются
признаки обесценения).
Если ценные бумаги проданы
или списаны с баланса за счет резерва
на возможные потери, сформированные в
соответствии с Положением № 283-П, то резерв
на возможные потери под операции с резидентами
оффшорных зон восстанавливается на доходы
(но, как уже отмечено выше, это делается
не сразу после списания бумаг с баланса,
а только через 30 дней):
Дт 50719 «Резервы на возможные
потери»
Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «От
восстановления сумм резервов на возможные
потери».
Приложение
Приложение
1. Классификация налоговых
юрисдикций