Планирование текущих издержек на предприятии

 Важнейшими этапами планирования текущих издержек являются:

- анализ издержек за отчетный период;

-  подготовка необходимой исходной  базы для планирования;

-  прогноз изменения факторов, влияющих на объем и структуру  издержек;

-  составление плановых калькуляций  на виды изделий;

-  разработка плановых бюджетов  по центрам ответственности;

-  разработка сводного плана (бюджета) по предприятию в целом.

Особое внимание в процессе операционного анализа уделяют причинам возникновения излишних издержек, не обусловленных нормальным ходом производственного цикла. К ним, в частности, относятся:

1) сверхнормативные затраты сырья, материалов и энергоресурсов;

2) перерасход средств по оплате труда;

3) затраты по содержанию излишних запасов материальных ценностей;

4) изменение амортизационной политики;

5) уровень ставок налогообложения и тарифов взносов во внебюджетные фонды;

6) уровень процентных ставок по привлекаемым заемным средствам;

7) изменение уровня цен на закупаемые материальные ресурсы, энергоносители и тарифов на транспортные перевозки;

8) иные факторы, оказывающие существенное влияние на величину текущих (операционных) затрат.

  Расчеты по сопоставлению плановых калькуляций на отдельные изделия (группу однородных изделий) осуществляют в разрезе установленных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой калькуляции на изделие определяется система калькулирования издержек (позаказная, попередельная, нормативная) и размерами прямых и непрямых (косвенных) операционных затрат. Перечень калькуляционных единиц предприятие устанавливает самостоятельно исходя из особенностей своей эксплуатационной деятельности [2].

В западных корпорациях широкое распространение получила система калькулирования переменных издержек — «директ-костинг». Ее сущность заключается в том, что калькулируют не полную себестоимость производства и сбыта продукции, а только прямые виды переменных издержек. Главная цель внедрения данной системы — обеспечить контроль над формированием маржинального дохода корпорации в разрезе отдельных изделий. При данной системе определения затрат маржинальный доход (добавленная стоимость) по конкретным видам продукции рассчитывается по формуле 
                                                                                              (2) 
где МД(ДС) — маржинальный доход (добавленная стоимость);

 — цена реализации единицы произведенной продукции, руб.;

 — переменные издержки на единицу произведенной продукции, руб.

Преимуществами данной системы калькулирования себестоимости продукции являются:

- ее простота и доступность  для практического применения;

- минимум осуществления расчетных  операций, связанных с распределением  непрямых (косвенных) затрат, которые учитываются по предприятию в целом,

- высокая надежность полученных  результатов, так как исключаются  погрешности отнесения непрямых  затрат на отдельные изделия  в процессе их распределения;

- возможность управления как  переменными издержками, так и маржинальным доходом.

  Основным недостатком системы «директ-костинг» является неполное отражение всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции.

На предприятиях России наиболее широкое распространение получили следующие системы калькулирования себестоимости продукции:

- позаказная;

- попередельная (попроцессная);

- нормативная («стандарт-костинг»).

Система калькулирования «стандарт-костинг» реализуется на базе разработанных предприятием норм и нормативов затрат. При этом фактические текущие издержки сопоставляют с нормативными для отражения в учете величины отклонений. Данную систему часто называют «управление затратами по отклонениям». К преимуществам данной системы калькулирования себестоимости продукции можно отнести:

* внедрение в эксплуатационную деятельность прогрессивных норм и нормативов затрат; неразрывная связь этих нормативов с ценовой политикой предприятия;

* повышение эффективности контроля  над отклонениями отчетных показателей  от нормативных;

*  получение более объективных результатов калькулирования.

Внедрение данной системы можно осуществить только в условиях стабильной экономической среды, преодоления высокой инфляции и внедрения менеджмента на предприятиях и в корпоративных группах (ФПГ, холдингах и т. д.).

Составление плановых бюджетов осуществляют в разрезе отдельных центров ответственности (затрат, прибыли, доходов и инвестиций), и разрабатывают на период до одного года в разрезе видов продукции и элементов затрат (помесячно или поквартально).

Система плановых операционных бюджетов включает:

* бюджет материальных затрат;

* бюджет потребления топлива  и энергии;

* бюджет фонда оплаты труда;

* бюджет амортизационных отчислений;

* бюджет прочих затрат.

Все вместе это составляет бюджет структурного подразделения (филиала) предприятия (на месяц, квартал, полугодие, год) [7].

Разработка планового бюджета текущих (операционных) затрат по предприятию в целом завершает процесс их планирования. Основное внимание на данном этапе уделяют обеспечению сбалансированности показателей плановых калькуляций на отдельные виды продукции и плановых бюджетов центров ответственности (центров финансового учета, ЦФУ) как по общей сумме, так и по элементам затрат.

Основными исходными материалами для планирования текущих затрат являются:

* план выпуска продукции в  разрезе отдельных видов в  натуральном и стоимостном выражении (бюджет производства);

* плановый объем продаж (реализации) продукции в физическом и денежном  выражении;

* план закупок материальных  ресурсов;

* нормы расхода и запаса материальных ресурсов, разработанные производственными и экономическими службами предприятия;

* нормы затрат труда на единицу  продукции и иная нормативная  база.

К числу важнейших факторов, которые учитываются в процессе планирования текущих расходов, относятся:

* изменение объема производства  и продажи продукции;

* колебания ее номенклатуры  и ассортимента;

* ценовые и иные факторы.

Таким образом, главной целью планирования издержек на предприятии является оптимизация их суммы и уровня, которая обеспечивает высокие темпы развития текущей деятельности, и получение достаточной прибыли, необходимой для выплаты дивидендов, финансирования капиталовложений, пополнения оборотных средств и выполнения обязательств перед бюджетом по налоговым платежам [11].

 

1.4. Себестоимость, как часть издержек производства

 

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различие выражается в следующем.

Во-первых, количественно себестоимость представляет собой только часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость продукции - это нормированные издержки предприятия.

Во-вторых, издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

В-третьих, часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

- выполнен анализ стоимостных  показателей производственной деятельности  предприятия в целом и отдельных  его подразделений;

- выявлены возможности и уточнены  размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;

- составлены калькуляции себестоимости  основных видов выпускаемой продукции;

- выявлены нецелесообразные затраты  и разработаны меры по их  ликвидации;

- определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

- оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения  затрат на освоение производства  новой продукции;

- создана база для разработки  оптовых или розничных цен;

- разработаны меры по совершенствованию хозрасчетных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

 

1.5 Методы планирования себестоимости

 

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы.

1. Пофакторный метод. Его суть  заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

- обеспечения сопоставимости показателей  плана с аналогичными показателями  других периодов;

- осуществления укрупненного расчета  основных технико-экономических  показателей производственно-хозяйственной  деятельности на стадии подготовки  и сравнения вариантов предложений  по объемам производства;

- наиболее полного учета эффективности  внедрения мероприятий по плану повышения эффективности производства;

- определения участия отдельных  служб, отделов и производственных  подразделений в снижении издержек  и повышении эффективности производства, материального поощрения за это  участие, сводимости показателей по предприятию, объединению, отрасли и в целом по региону;

- анализа и сопоставления издержек  производства на различных предприятиях  и объединениях.

2. Сметный метод. Он предполагает  обоснование каждой статьи себестоимости  с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдельных смет могут использоваться отдельные разделы плана, например план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоемок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.

3. Метод калькуляций. С помощью  этого метода обосновывается  величина затрат на производство  единицы продукции, работ, услуг  или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании  себестоимости данным методом  важно правильно определить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические переделы; марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.

4. Нормативный метод. Здесь уровень  затрат на производство и реализацию  продукции, работ, услуг рассчитывается  на основе заранее составленных  норм и нормативов. Этот метод  широко применяется при составлении  плановых калькуляций и смет  затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции - возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным [6].