Прямые и косвенные затраты при производстве продукции

     Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут в каждом цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) Амортизация оборудования и транспортных средств

2) Эксплуатация оборудования

3) Текущий ремонт оборудования и транспортных средств

4) Внутризаводское перемещение грузов

5) Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

6) Прочие расходы.

В некоторых  организациях по статье 2 «Эксплуатация  оборудования» отражают затраты  электроэнергии, как силовой так  и технологической, вследствие их разделенного учета и большого удельного веса силовой энергии.

     Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомости производится на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков - расшифровок по прочим денежным расходам, отраженных в журналах - ордерах.

     По окончанию месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на «Основное производство» и  «Брак в производстве» и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочих часов, количеству машино - часов оборудования и др.

    При выборе распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

    Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков - расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

     Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы и т.п.).

     Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета организации и ревизионной комиссии.

К представительским  расходам относят затраты, связанные  с проведением официального приема представителей, их транспортным обеспечением, посещение культурно - зрелищных  мероприятий, буфетным обслуживанием  во время переговоров и мероприятиями  культурной программы, оплатой услуг  переводчиков, не состоявшихся в штате  предприятия.

     Включение представительских работ в себестоимость продукции разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

    Расходы на рекламу. Реклама - это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Существует  три группы расходов на рекламу, которые принимаются на расходы в полном объеме, а именно:

1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

     Остальные расходы учитываются только в пределах 1 % выручки от реализации за отчетный налоговый период.

Пример: рекламные  расходы на транспортном средстве (автобус) произведены на сумму 17000 рублей, выручка  от реализации - 1500000 руб. Следовательно, 1% = 15000 руб., 17000-15000=2000 руб. к расходам для целей налогообложения не относятся.

Расходы на оплату процентов банков. Принимаются в размере ставки рефинансирования, увеличенной на 10%. Пример. ЗАО "Актив" получило кредит в сумме 500 000 руб. под 18 % годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 12 % годовых. Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит:

12% x 1,1 = 13,2%.

     Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 13,2 процента годовых.

Расходы на компенсации (использование личного автотранспорта). Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Анализ прямых затрат

     Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки, например заработная плата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы и т. п.

     В структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как правило, наибольший удельный вес. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70 %, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес материальных затрат еще выше 80 – 90 % себестоимости продукции.

     Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны. В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных затрат выделяется в самостоятельные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели. Такие материальные затраты являются прямыми. Другая часть материальных затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением, в калькуляции не выделяются. Они входят в комплексные статьи: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, расходы на продажу и ряд других. Анализ таких материальных затрат осуществляется в составе указанных комплексных статей расходов.

     К обобщающим показателям, характеризующим группу прямых материальных затрат, относятся:

1) удельный  вес прямых материальных затрат  в производственной себестоимости  продукции;

2) удельный  вес прямых материальных затрат  в полной себестоимости продукции;

3) удельный  расход прямых материальных затрат  на 1 р. объема продукции;

4) удельный  вес прямых материальных затрат  на 1 р. продукции в общих затратах  на 1 р. продукции.

    Изменение прямых материальных затрат изучается по статьям: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, транспортно-заготовительные расходы.

      Далее методика анализа прямых материальных затрат предусматривает проведение факторного анализа. В большинстве случаев все факторы изменения материальных затрат условно можно разбить на две группы:

1) факторы,  отражающие количественный расход  материалов (факторы норм);

2) факторы,  определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).

      Влияние каждой группы факторов на изменение материальных затрат можно найти с помощью подстановки, т.е. условной величины, которая позволит ответить на вопрос: какова была бы сумма материальных затрат при фактическом удельном расходе материалов и базовой (плановой или фактической в предыдущий период) стоимости их заготовления.

      Далее по всем составляющим и по материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 р. объема продукции, т.е. материалоемкость, энергоемкость, топливоемкость и т.д.

      После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии. Из факторов, влияющих на прямые материальные затраты, можно выделить возможное снижение затрат за счет:

-корректировки норм расходов;

-замены материалов, изменения рецептуры сырья;

-изменения цен на сырье и материалы;

-снижения транспортно-заготовительных расходов;

-замены покупных изделий и полуфабрикатов;

-снижения потерь от отходов;

-ликвидации потерь и порчи деталей в производстве, на цеховых складах.

     Реализация этих направлений составит резерв снижения материалоемкости продукции в части прямых материальных затрат.

     Обособление прямых затрат зависит от особенностей организации производства, техники и технологии. На предприятиях (в цехах), специализированных на выпуске продукции одного вида, все расходы прямые. Прямые затраты устанавливаются на основе прогрессивных норм расходования различных видов ресурсов.

     Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, что является объектом затрат. Например, амортизация станков и отопление цеха представляют собой прямые затраты по отношению к этому цеху, но являются косвенными затратами в отношении отдельных видов продукции, которая производится в этом цехе.

     Таким образом, одни и те же затраты могут быть прямыми и косвенными по отношению к разным объектам.

     В зависимости от вида бизнеса конкретный набор расходов, относимых к прямым затратам, может меняться, но в целом здесь выделяют три основные статьи:

1. оплата  сырья, материалов, товаров, комплектующих,  приобретаемых на стороне у  субподрядчиков или поставщиков,

2. оплата  операционных (производственных, эксплуатационных) расходов, непосредственно связанных  с ростом или уменьшением объема  продаж (оборота),

3. расходы  на заработную плату так называемого  основного персонала, чья численность  и оплачиваемое рабочее время  также напрямую связаны с объемами  продаж.

     Рассмотрим на примерах затрат являются они прямыми или косвенными.

1. Зарплата. Прямой является зарплата основного  производственного персонала, чья  численность и оплачиваемое рабочее  время также напрямую связаны с объемом продаж. Остальные затраты - косвенные.

2. Арендная  плата. Является косвенной по  отношению к производимой продукции.

3. Амортизация  основных средств. Косвенные затраты.  Амортизация производственным методом  на единицу изделия  – прямые  затраты.

4. Командировочные  расходы сотрудников отдела маркетинга. Косвенные затраты.

5. Проценты  по банковскому кредиту. Косвенные  затраты.

6. Закупочная  стоимость проданных товаров.  Прямые затраты.

7. Затраты  на печать рекламных каталогов.  Косвенные затраты.

8. Угощение  постоянных посетителей. Косвенные  затраты.

9. Затраты  на письменные приборы и печатные  материалы. Косвенные затраты.

10. Расходы  на прохладительные напитки для  сотрудников. Косвенные затраты.

     Понятие прямых и косвенных издержек условно. Например, если основной бизнес - транспортные услуги, то заработная плата водителей и амортизация автомобилей будут прямыми затратами, в то же время для других видов бизнеса содержание автотранспорта и оплата труда водителей будут косвенными издержками.