Управленческий учет в России

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

 

Введение

Управленческий  учет представляет собой систему  учета, планирования, контроля, анализа  данных о затратах и результатах  хозяйственной  деятельности в разрезе  управляемых  объектов, оперативного принятия на этой основе различных  управленческих решений  в целях  оптимизации финансовых результатов  деятельности предприятия  в краткосрочной о долгосрочной перспективе.

Эволюция управленческого  учета

     Принято считать,  что управленческий учет и   анализ как самостоятельный вид   практики экономической работы  на предприятиях появился на  Западе в середине прошлого  века, а в России – с переходом   на рыночные условия хозяйствования, при которых решения по управлению  коммерческой организацией стали  приниматься  внутри, а не вне  ее.

     Вместе  с  тем, вряд ли можно сомневаться   в том, что учет коммерческой  деятельности с момента зарождения  его организованных форм всегда  предлагался для управления бизнесом. Для этого постепенно возник  и сформировался бухгалтерский  учет. Только к концу XIX в. и на протяжении XX в. в большинстве стран стали регламентировать бухгалтерский учет и даже управлять его организацией и методологией, прежде всего, для целей налогообложения, а также в стремлении защитить собственников от возможностей бухгалтерскими методами исказить правду об имущественном положении, обязательствах и финансовых результатах деятельности принадлежащих им коммерческих предприятий.

     Особенно  преуспели  в этом государства  с централизованно  управляемой  экономикой, где  главной задачей  бухгалтерии  было обеспечение сохранности   государственной собственности,  режима экономии в расходовании  государственных  средств, соблюдение  государственной  дисциплины во всем. Постепенно в нашей  стране сформировалось мнение, что  бухгалтерия социалистического  предприятия – государева служба по учету и контролю, а бухгалтер  – «казны народной часовой» (Н.Р. Вейцман). Показатели бухгалтерского учета практически не использовались для внутреннего управления организацией. По данным бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности основные решения по управлению тем или иным предприятием принимались на уровне главка, министерства или другого внешнего органа управления.

     Рыночная  экономика  требует иного управления и  других управляющих. Ими становятся  менеджеры хозяйствующего субъекта, которым нужен учет для внутриорганизационного  управления. Становлению современного  управленческого учета способствовала  разработка идей метода стандарт-кост и систем управления по отклонениям. В России начало этому положил нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции.

     Исторически  стандарт-кост предшествовал учету по нормативам и нормативному учету фактической себестоимости. Считается, что первым идею стандарт-кост предложил П. Лонгмью (P. Longmuir) в статье «The Recording and Interpreting of Fondry Costs», опубликованной в журнале «The Engineering Magazine» в 1902 г. Однако на этот счет есть и другие мнения. Профессор И.А. Старичков утверждал, что учет на основе норм расхода шихты практиковался на уральских железоделательных заводах уже в конце ХIX в. Термин «стандарт-кост» (standart-cost) впервые применил Эмерсон – автор широко известной в свое время теории производительности [11].

     В нашей  стране идеи стандарт-кост получили признание после посещения в 1929 г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу понятных причин прямого заимствования теории и практики американского стандарт-кост быть не могло, но его основополагающие принципы использовались при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Управленческий  учет в нашей стране получает  все  большее признание.     Вместе  с тем по результатам исследования выяснилось, что в понятие «управленческий  учет» специалисты вкладывают разный смысл. Разброс мнений довольно широк. Одни считают, что управленческий учет – это производственный учет и контроль затрат и результатов деятельности предприятия и его внутренних подразделений; другие – что он включает не только учет, то есть измерение фактических данных о затратах и результатах, но и их планирование, прогнозирование и анализ; третьи полагают, что управленческий учет – это одновременно и учет факторов, обстоятельств, влияющих на результаты хозяйствования; четвертые исходят из того, что управленческий учет представляет собой глобальную информационную систему, предназначенную для удовлетворения нужд любых реальных и потенциальных внутренних и внешних пользователей.

     Перечень  различий  в представлении сущности и  содержания управленческого учета   можно расширить. Ясно, что определение   направлений его дальнейшего   развития во многом зависит  от того, о каком учете для  управления идет речь [11].

     По  моему  мнению, управленческий учет необходимо  рассматривать в расширительном  толковании, но ограничивать его  той информацией, которая нужна  менеджерам предприятия для принятия  управленческих решений. Это сохраняет  официальный бухгалтерский учет  как систему, предназначенную  для составления финансовой отчетности, необходимой собственникам, инвесторам  и третьим лицам, и налоговый  учет для составления налоговых  деклараций. В то же время такой  подход позволяет в учетных  данных для управления использовать  ту часть бухгалтерской и налоговой  информации, которая необходима  для внутреннего управления на  уровне топ-менеджеров организации.

     С применением  современных компьютерных технологий  обработки экономической  информации  комплексное представление  содержания  управленческого учета  не  только возможно, но и наиболее  оптимально. Если согласиться с этим, развитие управленческого учета будет  во многом зависеть от эволюции компьютерных технологий, но, конечно, главным были, есть и будут потребности управления, состав его задач и возникающих  проблем.

 

     Институт  профессиональных  бухгалтеров и  аудиторов России  с первых дней своего существования  уделял большое внимание развитию  управленческого учета. Одним   из первых структурных подразделений   Института стал комитет по  управленческому  учету, координирующий  научные исследования в этой  области, обмен опытом, осуществляющий  обучение специалистов, повышение  квалификации профессиональных  бухгалтеров в  сфере управленческого  учета и анализа [10].

 

1.2 История развития управленческого  учета

 

     До  начала  ХХ века существовал единый  бухгалтерский учет, который в   начале 30-х годов начали частично  регламентировать.

 

     В результате  появился финансовый учет –  та часть бухгалтерского учета,  которая подлежит обязательной  регламентации. Во второй половине 40-х голов другая часть, на  которую не распространялась  регламентация, получила название  “Management accounting”, дословный перевод с английского  языка – “управленческое счетоводство” .

     Разделение  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий нельзя понимать формально. Система двойной записи на счетах, описанная Л.Пачоли, получившая впоследствии в России название “бухгалтерский учет”, предназначалась для контроля за сохранением и преумножением индивидуального капитала, отражения расчетных операций и имущества индивидуального предпринимателя или нескольких предпринимателей, объединенных в простое товарищество . Бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путем личного надсмотра и наблюдения, даже надобность в калькулировании не возникала.

В России на государственных  уральских металлургических заводах  в восемнадцатом веке учет тесно  переплетался с планированием, причем вся ответственность за простои  возлагалась на управляющих; промышленный учет в Петровской России обеспечивал  сплошное документирование, достигалась  аналитичность информации, необходимая для управления отдельными структурными подразделениями предприятия.По мнению Я.В. Соколова, в советский и постсоветский периоды развития бухгалтерской мысли в нашей стране теория и методология управленческого учета испытывали "информационный вакуум" и базировались в основном на нормативно-установленных методиках и государственных стандартах. [13, c. 48]

 

Так как Россия долгое время  оставалась аграрной страной, где велся  простой учет в виде записей прихода  и расхода (униграфизм), то возникновение управленческого учета приходится только на конец XIX в., когда в условиях быстрого повсеместного роста промышленности и возникновения различных теорий учета, позволяющих по-новому подходить к истолкованию информационных показателей, начинает развиваться промышленный учет.

 

Можно выделить следующие  этапы развития российского управленческого  учета:

 

промышленный аналитический  учет (конец XIX в - 1917 г.);

 

развал старых систем и  форм бухгалтерского учета и попытки  создания новых учетных измерителей (1918-1923 г.г);

 

новая экономическая политика, возврат к аналитическим формам учета (1923-1929 г.г),

 

развитие принципов хозяйственного расчета, возникновение нормативного учета (1930-1953 г.г.);

 

развитие калькуляционного учета, попытки введения нормативного метода учета затрат в промышленности ( 1953-1970-е г.г.),

 

массовый переход на нормативный  учет (начало 80-х гг.),

 

совершенствование производственного  учета (с 1984 г.).[3, c. 364]

 

Очевидно, и это подтверждается историческими фактами, что учет для целей управления начал формироваться  с начала развития бухгалтерской  науки, хотя цели в разное время ставились  различные.

 

У каждой страны исторически  сложилось свое понимание, применение учета для управления и наша страна - не исключение. В связи с этим необходимо изучить положительный  опыт зарубежных стран, сопоставить  его с особенностями нашей  страны и, оптимально используя накопленную  информацию, применить ее для развития этой необходимой на современном  этапе области экономической  науки.

 

Сегодня очевидно, что учет для целей управления начал формироваться  с начала развития бухгалтерской  науки, хотя цели в разное время ставились  различные. Каждая страна нашла свой путь к пониманию и применению учета для управления. И началом  эволюции собственно управленческого  учета можно считать конец XIX века, когда в условиях быстрого повсеместного  роста промышленности и возникновения  различных теорий учета, позволяющих  по-новому подходить к истолкованию информационных показателей, начинает развиваться промышленный учет.

 

В России данный период ознаменовался  становлением крупных государственных  предприятий, что не могло не сказаться  на особенностях развития национальной экономики. Поэтому в условиях вступления России в рыночные отношения необходимо изучить положительный опыт зарубежных стран, учитывая при этом исторические и национальные особенности государства, чтобы оптимально использовать уже  накопленную информацию для развития этой необходимой на современном  этапе области экономической  науки.

 

Очень характерной для  российского способа хозяйствования была коллективная ответственность, которая  издревле практиковалась в русских  селениях. Поэтому коллективизм отложил  глубокий отпечаток на развитие национального  учета.

 

Весь опыт России XYIII и  начала XIX веков говорит о достаточно успешном развитии системы производственного  счетоводства, совершенствовавшегося  в промышленных и строительных организациях России. Здесь широко применялось  использование смет, что явилось  прообразом современного бюджетирования. Развитие учета как науки потребовало  привлечения элементов бюджетного планирования и контроля, экономического анализа для расширения возможностей применения бухгалтерского учета в  целях управления производством. Исторически  российский бухгалтерский учет был  ориентирован на интересы единственного  пользователя - государства. Поэтому учет и отчетность на большинстве российских предприятий носят явно выраженный налоговый характер.[1, c. 164]

 

Следует отметить учение о  хозяйственном расчете. Почти все  годы советской власти неустанно  декларировалась его необходимость. Однако это был хозрасчет, который  никогда не приводил к ликвидации убыточных и экономически неэффективных  предприятий. Перед бухгалтерами была поставлена задача не иметь убытков, и счетные работники калькулировали, исчисляли, определяли с точностью до копеек все хозрасчетные величины, а если возникали убытки, то перераспределяли финансовые результаты, добивались сплошной и высокой рентабельности.

 

Результативными и обнадеживающими  были попытки создания в рамках социалистической экономики бригадных форм управления производством. Такие бригады являлись прообразом центров ответственности. На многих предприятиях с помощью  бригадного самоуправления были достигнуты хорошие результаты в экономии материальных ресурсов, в повышении производительности труда. Но им не хватало профессиональных аналитиков-менеджеров, способных изучить  имеющуюся информацию и принять  на основе проведенного анализа оперативное  решение по управлению затратами  бригады.

 

Особенности развития и применения управленческого учета в России в эпоху социализма определялись прежде всего плановым устройством экономики. За счет огромных размеров, массового производства и комплексного планирования для целых отраслей народного хозяйства достигалось существенное снижение производственных издержек. Для каждого промышленного предприятия Госпланом определялись четкие нормы выпуска. Недостатком данной системы была оторванность планирующих и контролирующих органов от конкретного предприятия. Система становилась очень сложной. Сверху невозможно было увидеть все особенности конкретного предприятия. Это привело к появлению достаточно сложных теорий планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий.[1, c. 165]