Учет акций

Тема Учет акций

Задача 1

 Предприятие А приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000 руб. Затем акции были проданы: акции предприятия Б - за 7800 руб.; акции предприятия С - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям предприятия Б - 6900 (нижняя граница колебания рыночной цены - 5554,5 руб.),  по акциям предприятия С – 5100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб.).

Операция отражается следующим образом:

Дт 58/Б Km 76 – 7000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б;

Дт 58/С Km 76 – 5000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С;

Акции реализованы:

Дт 62 Km 91 – 7800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия Б;

Дт 62 Km 91 – 3800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия С;

Дт 91 Km 58/Б – 7000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия Б;

Дт 91 Km 58/C – 5000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия С;

Дт 91 Km 99 – 800руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия Б;

Дт 99 Km 91 – 1200 руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия С.

Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 66 “Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной  стоимостью облигации:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 91 “Прочие доходы и  расходы”

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий  теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные  убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в  том отчетном периоде, в котором  они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).

 Потенциальная прибыль  в текущем бухгалтерском учете  не отражается. Она будет показана  по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

 

Тема Учет векселей

Задача 2

 Предприятие А купило  у предприятия Б вексель на  сумму 96000 руб. При этом в  оплату за указанный вексель  был выписан собственный вексель  на ту же сумму. Предприятие А приобрело у предприятия С продукцию на 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

Проводки будут следующими:

Дт 58 Km 66 – 96000 руб. — отражены расходы по приобретенному векселю;

Дт 10 Km 76 – 80000 руб. — поступили материалы от предприятия С;

Дт 19 Km 76 – 16000 руб. — НДС;

Дт 91 Km 58 – 96000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;

Дт 76 Km 91 – 96000 руб. — оплачены материалы векселем предприятия Б;

Дт 66 Km 51 – 96000 руб. — оплачен собственный вексель;

Дт 68/НДС Km 19 – 16000 руб. — принят в зачет бюджету НДС по приобретенным материалам после оплаты собственного векселя.

Согласно п. 3.2 приказа  МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме фактических затрат для  инвестора. В данном случае в сумму  фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:

Дт 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено поставщику бланков векселей;

Дт 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям",

Кт 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" — учтен  НДС, уплаченный поставщику векселей;

Дт 58 "Финансовые вложения",

Кт 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" — в  составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;

Дт 68 "Расчеты по налогам  и сборам",

Кт 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

 

Тема Учет облигаций+

Задача 3

 В сентябре 2000 года предприятия приобрело 50 акций акционерного общества по цене 1000 руб. за акцию на общую сумму 50000 руб. Указанные акции приобретены с целью дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены следующим образом:

Дт 58 Km 76 – 50000 руб. (50 шт. ´ 1000 руб.) — приобретены акции для дальнейшей перепродажи,

Дт 76 Km 51 – 30000 руб. — оплачено продавцу за приобретенные акции.

 

Задача 4

 Профессиональным  участником рынка ценных бумаг  приобретены акции с целью  получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб., а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.). Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. ´ 300 шт.). Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.

В бухгалтерском учете  предприятия следует сделать  проводки:

Дт 58 Km 76 – 100000 руб. — оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 58 Km 76 – 270 000руб. — оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;

Дт 76 Km 51 – 30000 руб. — оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;

Дт 76 Km 51 – 6000руб. — оплачены услуги депозитария;

Дт 26 Km 76 – 30000 руб. — услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;

Дт 26 Km 76 – 6000 руб. — услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;

Дт 76 Km 90 – 330000 руб. — отражена выручка от реализации акций;

Дт 90 Km 58 – 270000 руб. — списана покупная стоимость реализованных акций;

Дт 26 Km 68 – 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб.) ´ 1%) — начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;

Дт 90 Km 26 – 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб.) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;

Дт 90 Km 99 – 23400 руб. (330000 руб. - 270 000руб. - 36 600руб.) — отражен результат от реализации акций.

 

Тема Учет операций сделок РЕПО

Задача 5

 Фирма А продала фирме Б акции за 100 руб., а потом выкупила за 120 руб. Значит, первая часть сделки (продажа акций за 100 руб.) налогом не облагается. При обратном выкупе акций считается, что фирма А выплатила фирме Б процент по займу в размере 20 руб. Этот процент можно отнести на себестоимость по правилам, установленным для обычных займов и кредитов (то есть в пределах рыночных ставок в соответствии со ст. 269 НК РФ).

Если при  завершении сделки РЕПО обратно был  выкуплен не весь пакет ценных бумаг, разница считается обычной реализацией ценных бумаг и облагается налогом в общем порядке.

Если предметом  сделки РЕПО служат облигации, по которым предусмотрены расчеты по НКД, разница полученных и уплаченных НКД облагается налогом по правилам пунктов 2, 7 и 8 статьи 282 НК РФ.

Согласно  пункту 2 статьи 282 НК РФ, при передаче облигаций на первом этапе сделки РЕПО продавец в налоговом учете не меняет цену приобретения и НКД, уплаченный по этой ценной бумаге.

В соответствии с пунктом 7 статьи 282 НК РФ, при обратном выкупе облигаций к их цене добавляется НКД на дату выкупа и все проценты, которые были выплачены эмитентом между первой и второй частью РЕПО.

В соответствии со ст. 333 НК РФ, «продавец ценных бумаг по обратной части операций РЕПО осуществляет учет ценных бумаг от даты приобретения ценных бумаг в соответствии с первой частью операций РЕПО до срока продажи (выкупа первым участником сделки).

В учете отражается дата продажи и стоимость проданных ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, дата выкупа и стоимость ценных бумаг, выкупленных при исполнении второй части соглашений о сделках купли».

 

Задача 6

 Фирма Г купила облигацию за 100 руб. плюс НКД 20 руб. Спустя какое-то время фирма Xзаключила с фирмой Д договор РЕПО. Облигация передается фирме Д по цене 110 руб., а НКД на дату передачи составляет 25 руб. Затем по второй части фирма Г выкупает облигацию назад по цене 150 руб. при НКД на дату передачи - 40 руб.

Первая часть  РЕПО для фирмы Г не считается  реализацией ценной бумаги, а приравнивается к получению займа. В налоговом учете по первой части РЕПО фирма Г обязана отразить два факта: выбытие облигации и получение займа. Согласно пункту 2 статьи 282, сделка РЕПО не меняет цену приобретения ценных бумаг и размер НКД. Значит, выбытие облигации отражается по стоимости приобретения - 120 руб. (100 + 20). Облигация передана за 135 руб. (110 + 25), поэтому в налоговом учете необходимо отразить получение займа на 135 руб.

В бухгалтерском  учете это можно отразить проводками:

Дебет 51 Кредит 66 (67)

• 135руб. - получен заем

Что касается фирмы Д, то она несет ответственность за налоговый учет облигации в промежутке между первой и второй частями РЕПО. Она тоже обязана отразить в налоговом учете два факта: выдачу займа на сумму 135руб. и получение облигации на туже сумму.

В бухгалтерском  учете это можно отразить проводками:

Дебет 58 субсчет  «Займы выданные» Кредит 51

- 135руб. -выданзаем;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по РЕПО»

- 110руб. -получена облигация;

Дебет 58 Кредит76 субсчет «Расчеты по РЕПО»

• 25 руб. - получен НКД

Обратный  выкуп облигации фирмой Г означает, что в налоговом учете она должна отразить возврат займа с процентами на общую сум-му190руб. Поскольку взаймы она получила 135руб., то разница 55 руб. является процентом. Ей возвращают назад облигацию, стоимость которой в налоговом учете должна остаться старой - 120 руб. (100 + 20).

В бухгалтерском  учете это можно отразить проводками:

Дебет 66 (67) Кредит 51

- 135руб. - возвращен заем;

Дебет 91 Кредит

-5155 руб. - выплачены проценты;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по РЕПО»

- 100руб. получена облигация

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по РЕПО»

- 20 руб. получен НКД

Для фирмы  Д обратный выкуп облигации также  означает, что в налоговом учете она должна отразить возврат займа с процентами на общую сумму 190руб. Поскольку взаймы она давала 135руб., то разница 55 руб. является процентом. Кроме того, фирма Д возвращают назад облигацию, стоимость которой в налоговом учете была 135 руб.:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Займы выданные»

- 135руб. - получен возврат  займа;

Дебет 51 Кредит

- 9155руб. - получены проценты;

Дебет 76 субсчет  «Расчеты по РЕПО» Кредит 58

- 110руб. возврат облигации

Дебет 76 субсчет  «Расчеты по РЕПО» Кредит 58

-25руб. возврат НКД

 

 

Задача 7

 Организация-покупатель по первой части РЕПО приобрела ценные бумаги по первой части РЕПО за 100 руб. сроком на три месяца. Цена обратного выкупа составляет 120 руб.

Выбрав удачный  момент высоких цен на рынке, организация  пустила эти ценные бумаги в оборот и продала за 110руб. Прибыль в размере 10руб. будет дополнительным доходом участника сделки и должна быть обложена налогом на общих основаниях. Через три месяца организации надо вернуть эти ценные бумаги второй стороне сделки РЕПО. Для этого их откупают на рынке, но цена, скажем, будет уже 105руб.

Таким образом, с экономической точки зрения доход покупателя по первой части РЕПО складывается из двух частей:

1) собственно  доход от РЕПО в размере  разницы между ценами первой и второй части сделки (100 и 120 руб.). Этот доход равен 20 руб.;