Амортизация основных производственных фондов

Основными элементами амортизационной  политики предприятия являются:

- оценка и переоценка амортизируемого  имущества;

- определение сроков полезного  использования основных средств  и нематериальных активов;

- выбор и обоснование методов  начисления амортизации;

- обеспечение целевого использования  амортизационных отчислений;

- предотвращение чрезмерного морального  и физического износа амортизируемого  имущества;

- определение необходимого объема  обновления внеоборотных активов;

- выбор наиболее эффективных  форм воспроизводства основных  средств;

- совершенствование видовой, технологической  и возрастной структуры основных  фондов;

- оптимизация налоговых платежей.

 

2.2 Начисление  амортизации на ООО «Белдрев»

 

Линейный  способ начисления амортизационных  отчислений является традиционным для  отечественной практики учета. При  этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в  одной и той же сумме в течение  всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начислении амортизации не учитывается ни объем  производства на амортизируемом объекте  основных средств продукции, ни режим  эксплуатации объекта, ни напряженность  производственной программы.

Предприятие приняло в 2011 г. к учету калибровально-шлифовальный станок Format-4 finish 1302, первоначальная стоимость которого 70 000 000 руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). Ежегодно по данному объекту будут начислять амортизационные отчисления в сумме 11 669 000 руб. Одна двенадцатая этой часть этой суммы – 972 417 руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства. Способ уменьшаемого остатка в отличии от линейного способа предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. В данном случае получается, что предприятие постепенно уменьшает годовую, а соответственно и месячную сумму амортизационных отчислений. Здесь фирма в первые года пользования вновь поступившими основными средствами, увеличивает амортизационные отчисления. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

                                              (7)

где   – остаточная  стоимость объекта ОФ

–сумма амортизационных  отчислений в i-1 году, руб.;

- норма амортизации с учетом  коэффициента ускорения, %

 

Метод уменьшаемого остатка представлен в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Расчет амортизационных отчислений по ОПФ ООО «Белдрев» способом уменьшаемого остатка

 

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец  года, тыс. руб.
2011	70000000	16,67	11669000	58331000
2012	58331000	16,67	9723778	48607222
2013	48607222	16,67	8102823	40504398
2014	40504398	16,67	6752083	33752315
2015	33752315	16,67	5626511	28125804
2016	28125804	16,67	4688572	23437233
Итог			46562767

 

Источник: [16].

 

В отличие  от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных  отчислений.

Так, если в 2011 году было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в последний – лишь 6,7%, или на 10% меньше.

Но что  еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась  недоамортизированной, а именно 23 437 233 руб., или 33,5% первоначальной стоимости.

Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2016 года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости (23 437 233 + 4 688 571)/70 000 000 ∙ 100%).

Такое резкое увеличение затрат может привести к  значительному снижению прибыли  предприятия и ухудшению его  финансового состояния.

Исходя  из этого можно предположить, что  применение способа уменьшаемого остатка  без коэффициента ускорения нецелесообразно. Данный расчет приведен в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 – Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения

 

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс.руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец  года, тыс. руб.
2011	70000000	16,67*2=33,34	23338000	46662000
2012	46662000	16,67*2=33,34	15557111	31104889
2013	31104889	16,67*2=33,34	10370370	20734519
2014	20734889	16,67*2=33,34	6912889	13821630
2015	13821630	16,67*2=33,34	4608132	9213499
2016	9213499	16,67*2=33,34	3071781	6141718
Итого			63858282

 

Источник: [16].

 

При использовании  способа уменьшаемого остатка предприятия  могут применять коэффициент  ускорения в размере не выше 2.

Этот  способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам, т.к. эта ситуация подразумевает постоянное обновление и модернизацию основных фондов предприятия. Инвестиции в основные фонды всегда были одной из основных направлений расходования денежных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

 

                                             (8)

                                   (9)

 

где К  – коэффициент ускорения, установленный  для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В рассматриваемом  примере коэффициент ускорения  составил 2, но это не означает, что  не может быть использован другой коэффициент, его величина может  быть и ниже 2.

В этом случае, как правило, сумма амортизационных  отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость.

Если  определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым  для уменьшения остаточной стоимости  объекта до ликвидационной.

Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости  объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты  более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования.

Этот  способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3 – Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

 

Год	Доля амортизационных отчислений соответствующего года	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Самортизированная часть, %
2011	6/21	20020000	28,6
Окончание таблицы 1.3
2012	5/21	16660000	23,8
2013	4/21	13300000	19
2014	3/21	10010000	14,3
2015	2/21	6650000	9,5
2016	1/21	3360000	4,8
Итого		70000000	100

 

Источник: [16].

 

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим  образом:

 

Агод = Пст  ∙ t/T                                                (9)

 

где Пст  – первоначальная стоимость объекта  основных средств, тыс. руб.

Т – сумма  чисел лет срока полезного  использования объекта основных средств, лет;

t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  также является вариантом ускоренной амортизации.

Линейный  способ начисления амортизационных  отчислений, в принципе, применим к  любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более  целесообразно по отношению к  пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием  каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.

Ускоренные  способы начисления амортизационных  отчислений позволяют быстрее формировать  средства амортизационного фонда и  проводить ускоренную реновацию  основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что  при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие  отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в  результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

 

 

3. ОБОСНОВАНИЕ ВЫБОРА СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

 

3.1 Методика  выбора способа начисления амортизации

 

В любой  организации ежемесячно должна быть сформирована информация о начисленных  амортизационных отчислениях. Для  этого предусмотрены ряд нормативно установленных бухгалтерских документов.

При использовании  метода прямого счета сумма амортизационных  отчислений определяется путем умножения  первоначальной (восстановительной) стоимости  объектов основных средств на соответствующие  нормы амортизации по каждому  из них.

Выбор метода начисления износа основных средств  в соответствии с международным  учетным стандартом осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять  метод суммы чисел или метод  уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных  работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит  выгоду при налогообложении в  первые годы службы (эксплуатации) ОПФ, что немало важно.

Предприятия используют для инвестиционных целей  часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения  краткосрочных банковских кредитов. Расширяются возможности использования  амортизационных отчислений как  инвестиционного ресурса. Этому  способствуют возрастающие объемы амортизационных  отчислений, с одной стороны, и  уменьшение нецелевого использования  амортизационных отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота.