Доходы предприятия, их источники

- стоимость безвозмездно  полученного горно-шахтного оборудования (основных средств и имущества,  используемого для производственных  целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения  (акционерного общества), так и  в системе бассейна и угольной  отрасли;

- стоимость основных фондов  и иного имущества, передаваемых  с баланса на баланс предприятий  потребительской кооперации по  решению собственников или органов,  уполномоченных ими;

- стоимость машин и  оборудования, опытных образцов, макетов,  других изделий, переданных для  испытаний и экспериментов или  безвозмездно предоставленных заказчиком  научной организации в процессе  выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);

- стоимость имущества,  полученного на безвозмездной  основе от граждан и юридических  лиц в собственность (пользование)  пожарной охраной для выполнения  ее задач, установленных законодательством  Российской Федерации;

- по банкам материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного  юридического лица;

- безвозмездно полученные  предприятиями денежные средства  от иностранных инвесторов на  финансирование капитальных вложений  производственного назначения при  условии использования их в  течение одного года с момента  получения. При нецелевом использовании  полученных средств или в случае  их неиспользования в течение  одного года с момента получения  они подлежат налогообложению  в составе внереализационных  доходов в том отчетном периоде,  в котором осуществлено нецелевое  расходование этих средств или  истек срок их использования  по целевому назначению;

- средства, полученные российской  организацией от акционеров (учредителей,  участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового  бухгалтерского отчета за 1998 год,  и направленные на указанные  цели.

Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных  операций не включаются, а относятся  на уменьшение прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия.

Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций  на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое  финансирование на кредите счета: «Целевые финансирование и поступления» в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Расходование указанных  средств осуществляется в порядке,предусмотренном  инвестиционной программой, разработанной  в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов). Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренныеинвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

1.5 Доход предприятия от реализации своего имущества

При определении прибыли  от реализации основных фондов и иного  имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов предприятия  для целей налогообложения учитывается  разница (превышение) между продажной  ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества  с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной  на индекс инфляции, исчисленный в  порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается  остаточная стоимость этих фондов и  имущества.

Отрицательный результат  от их реализация и от безвозмездной  передачи в целях налогообложения  не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества  предприятий (ИРИП) является специальным  показателем, предназначенным исключительно  для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий  при их реализации в целях определения  налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен  на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные  средства).

В иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, включается сырье, материалы, топливо  и т.п. ценности, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. При  реализации иного имущества в  виде ценных бумаг, валюты, драгоценных  металлов и драгоценных камней, нематериальных активов и другого имущества, изменение цен на которые не учитывалось  при расчете индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, указанный  индекс не применяется.

Индекс инфляции применяется  к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости  иного имущества, согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем  квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индекс инфляции первого, второго и третьего кварталов  путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго  и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому  объекту реализации отдельно.

В случае если остаточная стоимость (первоначальная стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная  на индекс инфляции) равна продажной  цене или превышает ее, прибыль  предприятия для целей налогообложения  уменьшается на сумму фактически полученной прибыли с реализации этих основных фондов и иного имущества  и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости  основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

Индекс инфляции не применяется  в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных  контрактов определяется как разница  между ценой реализации и ценой  приобретения с учетом оплаты услуг  по ихприобретению и реализации.

К расходам по оплате услуг  по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения  относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой  услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.

По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке  ценных бумаг, рыночная цена, а также  предельная граница колебаний рыночной цены которые устанавливаются в  соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) поцене не ниже установленной предельной границы  колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг:

- акции и облигации  предприятий, организаций и прочих  эмитентов;

- процентные государственные  облигации Российской Федерации  и субъектов Российской Федерации  и облигации органов местного  самоуправления (включая облигации,  эмитированные с 1 января 1999 г. и размещенные с дисконтом);

- беспроцентные государственные  облигации Российской Федерации  и субъектов Российской Федерации  и облигации органов местного  самоуправления (эмитированные до 1 января 1999 г.).

Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются государственные  облигации Российской Федерации  и субъектов Российской Федерации, облигации органов местного самоуправления, акции и облигации предприятий, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг организатором  торговли, имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по которым  рассчитаны рыночные цены.

В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного  рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.

Раскрытие информации о рыночной цене, рассчитываемой организаторами торговли в установленном порядке, осуществляется ими в соответствии с требованиями федерального органа, осуществляющего регулирование  их деятельности.

Убытки по операциям с  ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.

В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации  процентами признается любой заранее  заявленный (установленный) доход, в  том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его  оформления).

Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи  с выкупом (погашением), в том числе  новацией, государственных краткосрочных  бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций  федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря  1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.

При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница  между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных  с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим  затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным  на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной  ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество.

При исчислении первичными владельцами дохода по государственным  ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении  облигаций федерального займа с  постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) на погашение просроченной задолженности  по налогам, штрафам и пеням в  федеральный бюджет, дополнительно  из цены погашения (номинальной стоимости  погашаемых ценных бумаг) исключаются  часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между  ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную  стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации).

По операциям с биржевыми  фьючерсами и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или  опционного контракта либо осуществления  расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.

Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях  уменьшения рисков изменения цены базисного  актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены  федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование  операций с фьючерсными и опционными контрактами.

Доходы и убытки по фьючерсным и опционным контрактам определяются на день исполнения контракта независимо от порядка расчета между контрагентами.

Убытки от купли-продажи  фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи указанных  фьючерсных и опционных контрактов за отчетный период. [4, с. 98]

1.6 Балансовая прибыль

Балансовая прибыль (т.е. приводимая в балансе) представляет собой общую прибыль, рассчитываемую как разность между суммой прибыли, получаемой организацией от всех видов  деятельности и общей суммой убытков. Она включает в себя прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, а  также доходы и расходы от внереализационных  операций. Одна часть балансовой прибыли  в виде налогов и сборов поступает  в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть  остается в распоряжении предприятия, и из нее производятся отчисления в благотворительные фонды, выплаты  процентов за кредит, экономических  санкций и прочих расходов, покрываемых  за счет прибыли. Оставшаяся часть –  чистая прибыль, которая идет на выплату  дивидендов акционерам, расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение капитала и т.д.

Одной из важнейших проблем  распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так  и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета  и остающейся в распоряжении хозяйствующих  субъектов.

С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют  право использовать полученный доход  по своему усмотрению, кроме той  его части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.