Характеристика затрат на производство и их классификация

 

По дебету счета 20 «Основное производство»  отражают прямые расходы, связанные  непосредственно с производством  продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

 По  кредиту счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости производства продукции.

Остаток по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства. В связи  с реформированием бухгалтерского учета, начиная с 2001 г. Министерство финансов РФ предлагает использовать в учете затрат следующую структуру счета «Основное производство».

                                                                                                       

Таблица 4 - Характеристика счета 20 «Основное производство»

По дебету	По кредиту
1	2
02 Амортизация  основных средств	10 Материалы
04 Нематериальные  активы	11 Животн. на выращивании и откорме
05 Амортизация  нематериальных активов	15 Заготовление и приобретение  МЦ
10 Материалы	21 Полуфабрикаты собств. производства
11 Животные  на выращивании и откорме	28 Брак в производстве
16 Отклонение  от стоимости мат. ценностей	40 Выпуск продукции
19 НДС	43 Готовая продукция
21 Полуфабрикаты  собственного производства	45 Товары отгруженные
23 Вспомогательные  производства	76 Расчеты с разными деб. и кредиторами
25 Общепроизводственные  расходы	80 Уставный капитал
26 Общехозяйственные  расходы	86 Целевое финансирование
28 Брак в  производстве	94 Недостачи и потери от порчи  ценностей
40 Выпуск  продукции	99 Прибыли и убытки
43 Готовая  продукция
60 Расчеты  с постав. и подрядчиками
68 Расчеты  по налогам и сборам
69 Расчеты  по соц.страху
70 Расчеты  с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными деб. и кредиторами
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи  ценностей
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов

 

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и хозяйственные  процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, сооружения, оборудование, машины и т.д.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебет или кредит нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Как известно, организации могут различаться (порой  принципиально) по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Отличительные особенности организации в первую очередь проявляются в вытекающем из технологии ведении процесса производства. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, для управления этим процессом, организация формирует самостоятельно. При этом особо важное значение имеют правильная организация учета затрат по видам продукции, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета.

Данные, аналитического учета используют при  составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях - изготовителях, статьях затрат производимой продукции.

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических  счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. В частности, в развитие синтетического счета 20 «Основное производство» в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией аналитический учет организуют по каждому виду, подвиду продукции, в разрезе статей калькуляции и мест производства продукции. Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость произведённой продукции.

К счету 23 «Вспомогательные производства»  открывают аналитические счета  по видам производств, а внутри их – по видам продукции, статьям  калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализовываться на сторону.

При цеховой  структуре управления, когда используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический учет общепроизводственных затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов, это и можно проследить на нашем конкретном предприятии.

Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (счета 97, 96 и др.) ведут  по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам

 

Д-т                                      Счет 26                                             К-т

Фактическая сумма общехозяйственных  расходов за отчетный период

Фактическая сумма общехозяйственных  расходов, списанных в себестоимость  конкретной продукции (работ, услуг) или  на счет 90

 

Рисунок 3 – Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

 

Для учета расходов, произведенных в  отчетном месяце, но не подлежащих включению  в себестоимость продукции текущего периода, используется счет  97 «Расходы будущих периодов». На этом счете  учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонементная плата за телефон, радио, Интернет, кабельное телевидение, оплаченная вперед, или арендная плата и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, — отчетно-распределительными.

Следует помнить, что источником покрытия расходов, собираемых на счете 97, является отнюдь не только себестоимость. Счет 97 можно  списывать в дебет не только счетов учета затрат, но и на счет 99 «Прибыли и убытки» и другие, в зависимости от экономического характера и регламента расходов.

В то же время производственная необходимость  в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Для этого используется еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет пассивный.

Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определен статьей 10 Закона о бухгалтерском учете, которая гласит: «Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и других машинных носителях».

Аналитический учет затрат на производство организуют в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету  и калькулированию. Аналитический учет на ОАО «Тамбовмаш» ведется по видам производимой продукции. Синтетический учет затрат на производство ведут на счете 20.

В соответствии с действующим законодательством  ОАО выбрало следующую учетную политику по формированию себестоимости. На счетах бухгалтерского учета формируется фактическая себестоимость. То есть в дебет счета 20 «Основное производство» списываются только прямые расходы, связанные непосредственно с производством и выпуском продукции. При этом прямые расходы списываются в счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Расходы по обычным видам деятельности на ОАО «ТАМП» сгруппированы по следующим  элементам (рис. 10):

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

       - прочие затраты.

Рисунок 4 – Группировка расходов по элементам

 

Учет  по затратам на ОАО «Тамбовмаш»  ведут следующим образом:

На статью «Заработная плата» относят  затраты на оплату труда персонала, непосредственно занятого в процессе производства, на эту статью относят  премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам.

Начисленная заработная плата оформляется  корреспонденцией:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Вместе с начисленной заработной платой рассчитываются суммы отчислений на социальное и медицинское страхование, в Пенсионный фонд по установленному проценту от суммы начисленной заработной платы:

Отчисления  включаются в себестоимость продукции  и относятся в

дебет счета 20  «Основное производство»  с кредита счета 69.1 «Расчеты по социальному  страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

Сырье отпускается в производство на основании документов по фактической себестоимости.

Списание материалов оформляется  корреспонденцией:

дебет счета 20  «Основное производство»

кредит  счета 10 «Материалы».

Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений служат данные «Ведомости начисления амортизации»:

дебет счета 20  «Основное производство»

кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Услуги  вспомогательных производств (автотранспорт) списывают на потребителей услуг корреспонденцией:

дебет счета 20  «Основное производство»

кредит  счета 23 «Вспомогательные производства».

К прочим затратам относят расходы  оплаченные наличными деньгами из кассы, подотчетными лицами, налоги, сборы, аренда и другие. Суммы этих расходов записывают в отчет месячными итогами. Их группируют по дебетуемым счетам и статьям затрат:

дебет счета 20  «Основное производство»

кредит  счетов 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и другие.

В конце  года в затраты производства относят  долю общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы в течение  года учитываю на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы», а в конце года распределяют на производства (по видам) пропорционально  сумме затрат.

В бухгалтерском  учете это отражают корреспонденцией:

дебет счета 20  «Основное производство»

кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы».

На ОАО  «Тамбовмаш» итоговые данные по кредиту счета 20  «Основное производство» отражаются в Журнале – ордере № 10, а из Журнала – ордера 10переносятся в Главную книгу.

Использование синтетических счетов позволяет  обеспечить отражение всего комплекса  операций по затратам, их распределение  по объектам учета затрат и объектам калькулирования, определение себестоимости производимой продукции и остатков незавершенного производства.

Вообще  аналитический учет на производство продукции ведется по объектам по каждой статье затрат в журнале-ордере № 10. Для определения затрат на производство продукции по определённому участку и в целом по организации объекты группируются в журнале-ордере № 10 по принадлежности к участку, а внутри участка - по видам. Общие суммы затрат на производство продукции по каждой статье определяются сначала по конкретному участку, а затем в целом по счету 20 “Основное производство” за месяц и сначала года. До полного производства продукции  в цеху и сдачи её на реализуцию заказчику все затраты накапливаются и учитываются как незавершенное производство по фактической себестоимости. Кроме фактических затрат, в журнале-ордере № 10 по отдельным графам отражают суммы компенсации, начисленных за отчетный месяц, за выполнение работы.