Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Декабря 2013 в 21:22, курсовая работа
Основная цель деятельности банка – получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Прибыль банка – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком и считают признаком неплатежеспособности банка.
Введение………………………………………………………………………………4
1. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов………………………………………………………………………………6
2. Бухгалтерский учет доходов банка…………………………………………………...13
3. Бухгалтерский учет расходов банка…………………………………………………..25
Заключение……………………………………………………………………………....36
Список использованных источников……………………………
Что касается процентных расходов, то они составляют плату по привлеченным ресурсам. Процентные расходы в 2010 г. увеличились на 12,4%, что объясняется увеличением процентных ставок по депозитам и вкладам. Доля процентных доходов в общей сумме доходов филиала снизилась с 43,2% до 38,2%, что указывает на отсутствие развития в филиале других направлений деятельности в части получения комиссионного дохода.
В части процентных расходов наибольшую долю занимают процентные выплаты по депозитам юридических лиц. Что касается расходов по вкладам физических лиц, то объем привлеченных ресурсов до востребования невысок, следовательно, и расходы остаются на низком уровне, а вот по срочным депозитам расходы динамично возрастают. Это понятно – наиболее дешевые ресурсы невыгодны вкладчикам и они стремятся при размещении своих денежных средств, найти наиболее выгодный вариант. Во вкладах до востребования остаются лишь мелкие сбережения, которые в сумме не могут быть сравнимы со срочными вкладами, а также денежные средства зарплатных проектов, которые хранятся на счетах недолго.
Процентные расходы - расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы обязательства, и расходы по выпущенным ценным бумагам. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 90 «Процентные расходы». К ним относятся процентные расходы по средствам Национального банка Республики Беларусь, других банков, клиентов, по бюджетным и иным государственным средствам, по ценным бумагам, выпущенным банком, и прочие процентные расходы. Согласно Инструкции № 125, процентные расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, изложенных в ней в таблице 1.2. Начисление процентных расходов банка производят по дебету активных счетов группы 90 «Процентные расходы» в корреспонденции со счетами начисленных расходов.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, млн р. | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Начислены процентные расходы по средствам Национального банка |
900Х «Процентные расходы по средствам Национального банка» |
167Х «Начисленные процентные расходы по средствам Национального банка» |
|
2. Начислены процентные расходы по корреспондентским счетам банков в драгоценных металлах |
9016 «Процентные расходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях» |
1328 «Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам в драгоценных металлах банков» |
|
3. Начислены процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и камнях банков и клиентов |
9012 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) других банков» |
1348 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов» |
|
4. Начислены процентные расходы по средствам других банков |
90IX «Процентные расходы по средствам других банков» |
177Х «Начисленные процентные расходы по средствам других банков» |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5. Начислены процентные расходы по средствам на текущих (расчетных) счетах коммерческих организаций |
9031 «Процентные расходы по средствам на текущих (расчетных) счетах физических лиц» |
3071 «Начисленные процентные расходы по средствам на текущих (расчетных) счетах клиентов» |
230,7 |
6. Начислены процентные расходы по средствам на иных счетах коммерческих организаций |
9032 «Процентные расходы по средствам на иных счетах коммерческих организаций» |
319Х «Начисленные процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов» |
1260,8 |
7. Начислены процентные расходы по вкладам (депозитам) коммерческих организаций |
9034 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) коммерческих организаций» |
347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) клиентов» |
4963,7 |
8. Начислены процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком |
908Х «Процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком» |
497Х «Начисленные процентные расходы по выпущенным ценным бумагам» |
|
Всего процентных расходов |
6455,2 | ||
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 432]
В филиале № 510 все процентные расходы являются расходами по привлеченным средствам (депозитам) юридических и физических лиц. В большей степени физических лиц, поскольку ОАО АСБ «Беларусбанк» традиционно ориентируется на привлечение средств именно физических лиц. Между тем, в филиале, кроме процентных расходов ,есть еще и другие расходы, в частности, комиссионные, прочие, операционные и отчисления в резервы.
Комиссионные расходы – расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 91 «Комиссионные расходы». К ним относятся также расходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, по доверительному управлению имуществом, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных расходов банка представлена в таблице 3.3.
Таблица 3.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных расходов банка
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, млн р. | |
дебет |
кредит | ||
1 |
2 |
3 |
|
1. Уплачена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка в случае наличия открытого корреспондентского счета в другом банке |
9100 «Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков» |
1813 «Расчеты по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью» Счет структурного подразделения Национа-льного банка Республики Беларусь или 1813 «Расчеты по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью» |
156,6 |
2. Уплачена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка без наличия открытого корреспондентского счета в другом банке |
9199 «Комиссионные расходы по прочим операциям» |
1819 «Расчеты по прочим операциям» Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или |
|
3. Уплачен биржевой сбор |
9199 «Комиссионные расходы по прочим операциям» |
Счет ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» |
|
Всего комиссионных расходов |
156,6 | ||
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 433]
Комиссию банк выплачивал только за подкрепление денежной наличностью.
Прочие банковские расходы - расходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учитываются на активных балансовых счетах группы 92 «Прочие банковские расходы». К ним относятся расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, иные банковские расходы.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, млн р. | |
|
|
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Отражены расходы от сделок с производными инструментами |
9211 «Расходы по опера-циям с производными фин-ансовыми инструментами» |
6941 «Переоценка производных финансовых инструментов» |
|
2. Отражены расходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему |
9211 «Расходы по опера-циям с производными фин-ансовыми инструментами» |
6000 «Производные финансовые активы» |
|
3. Отражен финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг - убыток |
9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» |
Счета по учету ценных бумаг |
|
4. Отражена отрицательная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение |
9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» |
7331 «Собственные выкупленные акции» |
|
5. Отражен финансовый результат (убыток) от операций с иностранной валютой |
9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» |
6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой» |
1644,0 |
6. Списана сумма отрицательной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей |
9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой» |
6921 «Переоценка валютных статей» |
112,2 |
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах |
9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» |
6931 «Переоценка
статей баланса в драгоценных м |
|
8. Отражена сумма отрицательной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов |
9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» |
1300 «Золото» или 1302 «Прочие драгоценные металлы» |
|
9. Начислено за услуги автоматизированной системы межбанковских расчетов |
9255 «Расходы по услугам автоматизированной сис-темы межбанковских рас-четов, международных пла-тежных систем, между-народных телекоммуника-ционных систем передачи информации и (или) совершения платежей» |
6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» |
108,7 |
1 |
2 |
3 |
4 |
10. Оплачено за услуги по перевозке ценностей согласно договору на перевозку ценностей |
9271 «Расходы по перевозке» |
Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь |
88,7 |
11. Начислено кредиторам за оказание консультационных услуг |
9252 «Расходы по кон-сультационным услугам» |
6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» |
|
Всего прочих расходов |
1953,6 | ||
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 434]
Прочие расходы филиала – это, в основном, расходы по операциям с валютой. Некоторую часть прочих расходов составляют расходы по перевозке ценностей и плата за использование автоматизированной системы межбанковских расчетов.
Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 93 «Операционные расходы». К ним относятся расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные и лизинговые платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) уплаченные и иные операционные расходы.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в таблице 3.5.
Таблица 3.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, млн р. | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Начислена заработная плата работникам |
9301 «Заработная плата» |
6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
310,2 |
2. Начислена премия работникам |
9302 «Премии» |
6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
63,1 |
1 |
2 |
3 |
4 |
3. Начислена материальная помощь работникам |
9303 «Материальная помощь и прочие социальные выплаты» |
6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
5,1 |
4. Начислены расходы на оплату обучения работников |
9305 «Расходы на подготовку кадров» |
6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
9,2 |
5. Списаны командировочные расходы |
9306 «Расходы на командировки» |
6620 «Расчеты с подотчетными лицами» |
1,7 |
6. Начислены прочие виды выплат работникам |
9309 «Прочие расходы на содержание персонала» |
6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
3,5 |
7. Списаны расходы на ремонт основных средств (подрядный способ) |
9311 «Расходы на ремонт» |
6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» |
2,8 |
8. Списаны материалы, использованные для текущего ремонта зданий, сооружений, вычислитель-ной техники |
9311 «Расходы на ремонт» |
5600 «Материалы» |
5,5 |
9. Начислены арендные и лизинговые платежи |
9312 «Арендные, лизинговые платежи» |
6821 «Начисленные расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений» |
2,8 |
10. Начислено органам МВД за охрану здания банка |
9313 «Расходы по охране» |
6829 «Начисленные прочие операционные расходы» |
9,4 |
11. Начислено
службам жилищно-коммунального |
9314 «Расходы на воду, отопление, электроэнергию» |
6829 «Начисленные прочие операционные расходы» |
17,0 |
12. Произведены отчисле-ния в ремонтный фонд банка |
9311, 9321 «Расходы на ремонт» |
6220 «Резервы на ремонт основных средств», лицевой счет «Ремонтный фонд» |
12,0 |
13. Списана стоимость средств труда при выбы-тии их из эксплуатации из-за непригодности |
9323 «Расходы по ин- вентарю, инструментам, хозяйственным принад- лежностям» |
5600 «Материалы» |
18,5 |
14. Списаны материалы, использованные для ре-монта автомобильного транспорта» |
9324 «Расходы на содер- жание транспорта» |
5600 «Материалы» |
10,0 |
15. Начислено кредиторам за услуги по ремонту автомобильного транспорта |
9324 «Расходы на содер- жание транспорта» |
6822 «Начисленные расхо- ды по эксплуатации прочих основных средств и материалов» |
23,4 |
16. Начислены платежи в Фонд социальной защиты населения |
9330 «Платежи в Фонд социальной защиты населения» |
6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» |
126,9 |
17. Начислен земельный налог в бюджет |
9331 «Плата за землю» |
6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» |
3,0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
18. Начислен налог на недвижимость в бюджет |
9332 «Налог на недви- жимость» |
6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» |
10,2 |
19. Начислен экологичес-кий налог в бюджет |
9335 «Экологический налог» |
6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» |
1,1 |
20. Начислен
налог на добавленную |
9337 «Налог на добав- ленную стоимость» |
6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» |
180,0 |
21. Начислены местные налоги и сборы в бюджет |
9338 «Местные налоги и сборы» |
6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет» |
5,4 |
22. Начислена
амортизация нематериальных |
9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам» |
5490 «Амортизация немате- риальных активов» |
1,7 |
23. Начислена амортизация основных средств |
9342 «Амортизационные отчисления по собственным основным средствам» |
5592 «Амортизация собст- венных основных средств» |
56,6 |
24. Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств |
9351 «Расходы от выбы- тия основных средств» |
6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» |
|
25. Списана остаточная стоимость основных средств при их выбытии |
9351 «Расходы от выбы- тия основных средств» |
5510 «Здания и сооружения» |
20,6 |
26. Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах |
9392 «Расходы по страхованию» |
6670 «Расчеты с прочими кредиторами» |
1,5 |
27. Начислено кредиторам за рекламные услуги |
9395 «Расходы на рекламу» |
6829 «Начисленные прочие операционные расходы» |
118,7 |
28. Начислено кредиторам за оказание типографских услуг |
9396 «Типографские расходы» |
6829 «Начисленные прочие операционные расходы» |
95,7 |
29. Списана разница (убыток) между продажной ценой и учетной ценой материалов при их реализации |
9399 «Прочие операционные расходы» |
5600 «Материалы» |
|
Итого операционных расходов |
1115,4 | ||
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 435]
Общая сумма операционных расходов филиала № 510 составила 1115,4 млн р. В основном в эту сумму входят затраты банка на персонал (с отчислениями) и налоги.
Еще одной важной статьей расходы филиала являются отчисления в резервы - расходы, связанные с формированием (увеличением) резервов, которые определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь и иными актами законодательства, регламентирующими порядок создания и использования резервов. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 94 «Отчисления в резервы». Отчисления в резервы производятся по дебету счетов вышеупомянутой группы в корреспонденции со счетами по учету резервов.
Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка представлена в таблице 3.6.
Таблица 3.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, млн р. | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Произведены отчисления на формирование специального резерва по операциям с банками |
9410 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с банками» |
19ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по неполученным процентным доходам по операциям с банками» |
5,0 |
2. Произведены отчисления на формирование специального резерва по операциям с клиентами |
9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
29ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
24,4 |
3. Произведены отчисления на формирование специального резерва, под обесценивание ценных бумаг |
9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами» |
472Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения» 473Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи» |
|
4. Произведены отчисления в резерв по вложениям банка в долевые участия юридических лиц |
9450 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финансо-выми вложениями в устав-ные фонды юридических лиц» |
5190 «Резерв на покрытие возможных убытков по долевым участиям» |
|
5. Произведены отчисления в резерв по вложениям банка в дочерние юридические лица |
9450 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финан-совыми вложениями в уставные фонды юридичес-ких лиц» |
5290 «Резерв на покрытие возможных убытков по вложениям в дочерние юридические лица» |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
6. Произведены отчисления
в резерв защиты средств |
9202 «Расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц» |
6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц» |
42,0 |
Всего отчислений в резервы |
71,4 | ||