Амортизация основных средств

 

Амортизация - есть постепенное  перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

 Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации  основных средств, включаемой  в себестоимость продукции, работ  и услуг, Таким путем организация  возмещает затраты по использованию  объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

В соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств  может производиться одним из следующих способов:

 • линейным;

 • списания стоимости  объекта пропорционально объему  продукции, работ, услуг;

 • уменьшаемого остатка;

 • списания стоимости  средств по сумме чисел лет  срока полезного использования.

При линейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или  текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования объекта.

Пример.

 Приобретен объект  стоимостью 30 тыс. руб. со сроком  полезного использования 5 лет.

 Годовая норма амортизационных  отчислений составит 20%, а годовая  сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 х 20 : 100).

 При способе списания  стоимости объекта пропорционально  объему продукции, работ, услуг  начисление амортизационных отчислении  производится исходя из натурального  показателя объемов продуктов  труда в отчетном периоде и  соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и  предполагаемого объема продукции,  работ, услуг за весь срок  полезного использования объекта  основных средств.

Пример.

 Приобретен объект  стоимостью 30 тыс. руб. со сроком  полезного использования 5 лет.

 Предполагаемый объем  выпуска продукции в течение  срока полезного использования  составляет 150 тыс. ед. Соотношение  стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции  за весь срок полезного использования  равно 20% (30 : 150 х 100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 х 20: 100).

 При способе уменьшаемого  остатка годовая сумма амортизационных  отчислений определяется по остаточной  стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения, устанавливаемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. По движимому  имуществу, составляющему объект  финансового лизинга и относимому  к активной части основных  средств, в соответствии с условиями  договора-лизинга коэффициент ускорения  не может быть выше 3.

Пример.

 Приобретен объект  стоимостью 30 тыс. руб. со сроком  полезного использования 5 лет.  Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения - 2.

 Расчет амортизации  по годам:

 • первый год - 12 тыс. руб. (30 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоимость - l 8 тыс. руб. (30 - 12);

 • второй год - 7,2 тыс. руб. (18 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоимость - 10,8 тыс. руб. (18 - 7,2);

 • третий год - 4,32 тыс. руб. (10,8 х 20 х 2): 100. Остаточная стоимость - 6,48 тыс. руб. (10,8 - 4,32) и т.д.

 При способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из первоначальной или текущей  (восстановительной) стоимости (в  случае проведения переоценки  объекта ОC) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример.

 Приобретен объект  стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

 Расчет амортизации  по годам:

 • первый год - 10 тыс. руб. (30 х 5 : 15);

 • второй год - 8 тыс. руб. (30 х 4 : 15);

 • третий год - 6 тыс. руб. (30 х 3 : 15);

 • четвертый год  - 4 тыс. руб. (30 х 2 : 15);

 • пятый год - 2 тыс.  руб. (30 х 1 : 15).

 Для учета амортизационных  отчислений используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств».

По правилам налогового учета  начисление амортизации основных средств  осуществляется двумя методами:

 • нелинейный; • линейный.

 При использовании  нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых  достигнет 20% первоначальной (восстановительной)  стоимости, амортизация исчисляется  в следующем порядке:

 • остаточная стоимость  фиксируется как базовая стоимость  при дальнейших расчетах;

 • сумма начисленной  за месяц амортизации объекта  определяется путем деления базовой  стоимости данного объекта на  количество месяцев, оставшихся  до истечения срока полезного  использования объекта.

 Для начисления амортизации  объекты основных средств распределяются  на 10 групп:

 1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) от 30 лет.

 Для тех видов основных  средств, которые не указаны  в амортизационных группах, срок  полезного использования устанавливается  организацией в соответствии  с техническими условиями и  рекомендациями организаций-изготовителей.

 Организация применяет  линейный метод начисления амортизации  для объектов основных средств  8-10-й групп (20-30 лет и свыше)  независимо от срока их ввода  в эксплуатацию. По остальным  основным средствам организация  вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

 При начислении амортизации  в целях бухгалтерского учета  организации вправе использовать  один из четырех способов, в  налогообложении - один из двух  способов (линейный или нелинейный). Поэтому применять классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:

 • стоимости основных  средств, сформированные в бухгалтерском  и налоговом учете, совпадают;

 • амортизация должна  начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).

 Основной критерий, по  которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, - это срок полезного использования.