Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Гранд»

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей [11].

Проблема правильного  отражения в учете расчетов с  подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избежание ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы [14], которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;
• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
• расходы на командировки по территории РФ и за границу;
• представительские расходы.

Изучение выбранной  темы предполагает достижение следующей  цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.

Цель предполагает решение следующих задач:

• дать понятие учета расчетов с подотчетными лицами;
• определить нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки;
• рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами;
• выяснить типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с подотчетными лицами, дать им характеристику;
• проанализировать полученный материал и сделать выводы.

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Гранд». Период проведения аудита учета расчетов с подотчетными лицами – октябрь 2013г. Период фактической проверки с 14.10.2013-21.10.2013.

В процессе аудита проведения проверки расчетов с подотчетными лицами необходимо руководствоваться законодательными и нормативными документами [11], [12] поскольку исследуемое предприятие относится к малым предприятиям, то необходимо учесть особенности проведения аудита на малом предприятии.

 

1. Теоретические основы  аудита расчетов подотчетными  лицами.

 

1.1 Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицам, источники информации для проверки.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой  в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации [8].

Достижение поставленной цели обуславливает  решение следующих задач:

• рассмотреть порядок учета, состав первичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами [12];
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам [13];
• проверка порядка проведения инвентаризации расчетов;
• на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и сделать выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами [14];.

Раскрытие информации в рамках поставленных задач опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

Проверка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами производится сплошным образом, так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность [4]. Источниками информации для аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами могут быть как внешними, к ним относят сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранных валют, установленных [1] Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние. К внутренним источникам относится:

• перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;
• заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;
• приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;
• приказы руководителя предприятия о направлении работников в командировки;
• командировочные удостоверения работников предприятия;
• расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);
• авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);
• отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;
• акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;
• журнал-ордер №7 или другие аналитические регистры, если же на предприятии автоматизированный учет, то используются аналитические карточки счета 71;
• Главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;
• Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации, строки 240, 625; отчет о движении денежных средств строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» и т.д

 

1.2 Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 1 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами.

Уровни нормативного регулирования	Нормативные документы	Назначение нормативного документа
Первый уровень (Законодательный)	1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ»(с изменениями от 23.07.2013г) 2. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ» (с изменениями от 02.11.2013г). 3. Гражданский кодекс  РФ I и II часть от 30.11.1994г. №51-ФЗ (с изменениями от 02.11.2013г). 4. Налоговый кодекс  РФ часть I ,от 31.07.1998 г.№146-ФЗ (с изменениями от 03.11.2013г).	1. Определяет правовые  основы регулирования аудиторской  деятельности. 2. Определяет правовые  основы бухгалтерского учета,  его содержание, принципы, организацию,  основные направления бухгалтерской  деятельности 3. Гражданская и уголовная ответственность, материально ответственных лиц. 4. Устанавливает систему  налогов и сборов, а также общие  принципы налогообложения и сборов  в Российской Федерации
Второй уровень (Нормативный)	1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.12.2010г). 2. Статья 11 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Приказы Минфина РФ от 17.11.2010 N 153н, 27.05.2010 N 51н, 06.12.2010 N 161н.	1.Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами 2. Утвердить прилагаемые Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона "Об аудиторской деятельности", на аттестаты, предусмотренные указанным Федеральным законом.
Третий уровень (Методический)	1. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций". 2.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказов минфина РФ (от 07.052003 № 38н, от 18.09.2006 №115н)	1.Устанавливает систематизированный  перечень счетов бухгалтерского  учета. 2. Настоящая Инструкция  устанавливает единые подходы  к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
Четвертый уровень (Организационный)	1. Документ по учетной политике предприятия; 2. Приказы вышестоящего  руководства. и т.д. 3.Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского  учета; 4.Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.	Способы организации бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов

 

При аудите учета расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо руководствоваться следующими документами:

Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 02.11.2013).

Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013г).

Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 23.07.2013) с федеральными законами от 30.12.2008 №309 ФЗ и от 30.12.2008 №313 ФЗ)

Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред. 03.11.2013г.), и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. От 01.10.2013г.)

Постановление Правительства  РФ №696 от 23.09.02 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 22.12.2011г.), Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. от 04.07.2003 №405, от 07.10.2004 №532, от 16.04.2005 №228, от 25.08.2006 №523, от 22.07.2008 №557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586, от 27.01.2011 N 30, от 22.12.2011 N 1095)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (в ред. Приказов Минфина  РФ от 30.12.1999, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенным решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)

Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 № 142н).

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина  РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30.12.1999 г., от 30.03.2001 г., от 18.09.2006 г., от 27.11.2006 г., от 25.10.2010 г., от 08.11.2010 г., от 27.04.2012 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н) (в ред. Приказов Минфина  РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.) (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247).

Письмо Минфина РФ №15н от 04.03.02 (с изм. от 02.08.04) Размеры  предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при  краткосрочных командировках на территории зарубежных стран.

 

1.3 Экономическая характеристика аудируемого лица ООО «Гранд».

Общество с ограниченной ответственностью «Гранд» учреждено Труденковым Иваном Петровичем он же является Генеральным директором этого общества на основании устава.

Общество зарегистрировано в форме  Общества с ограниченной ответственностью Межрайонной инспекцией Федеральной  налоговой службы России № 10 по г. Артему.

Уставный капитал общества составляет 10000 (Десять тысяч) рублей.

Адрес: Россия, Приморский край, г. Артем, Куйбышева 9.

Целью деятельности ООО «Гранд» является получение прибыли. ООО «Гранд» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.

ООО «Гранд» приобрело права  юридического лица с момента государственной регистрации. ООО «Гранд» для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Гранд» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его учредитель несёт риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащей ему доли в Уставном капитале Общества (100%).

ООО «Гранд» осуществляет свою производственно-хозяйственную  и финансовую деятельность на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, исходя из конъюнктуры и спроса на рынке.

Руководство текущей деятельностью  предприятия осуществляет директор. Помимо иной финансово-хозяйственной  деятельности, на него, согласно п.1 ст.6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» [11], возложена ответственность за правильную постановку бухгалтерского учета и отражение его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Учетная политика предприятия на 2011 год принята 31 декабря 2010 года, утверждена приказом директора. При этом разработаны:

• рабочий план счетов, создаваемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации [19];
• формы первичных учетных документов [12], применяемые для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов [5];
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации [7];
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями [6].