Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Гранд»

Численность сотрудников предприятия  составляет 18 человек, из них в бухгалтерии  задействованы 3 человека. В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 23.07.2013г.), ООО «Гранд» является микропредприятем.

Аудит расчетов с подотчетными лицами является инициативным и проводится впервые. Цель – оценка состояния  расчетов с подотчетными лицами.

Основные экономические  показатели деятельности ООО «Гранд» приведены в таблице 2.

 

Таблица 2  - Анализ технико-экономических показателей деятельности

ООО «Гранд» за 2011-2012гг.                                            тыс. руб.

Наименование показателей	2011 г.	2012 г.	Отклонение	Абсолютное
				Темп роста, %		Темп прироста, %
Выручка от продаж	6240	6509	269	104,3		4,3
Себестоимость товаров	4403	4510	107	102,4		2,4
Коммерческие расходы	1639	1785	146	108,9		8,9
Прибыль от продаж	198,0	214,0	16	108,1		8,1
Численность работающих	20	18	-2	90,0		-10
Производительность труда	312,0	361,6	49,6	115,9		15,9
Рентабельность продаж, %	3,2	3,3	0,1	103,1		3,1
Среднегодовая стоимость  основных средств	243	416	173	171,2		71,2
Фондоотдача	25,7	15,6	-10,1	60,7		-39,3
Наименование показателей	2011 г.	2012 г.	Отклонение	Абсолютное
				Темп роста, %		Темп прироста, %
Фондоемкость	0,04	0,06	0,02	150		50
Фондовооруженность	12,1	23,1	11	190,9		90,9
Среднемесячная оплата труда одного работника	10	12	2		120	20
Фонд оплаты труда	200	240	40		120	20

 

На основании приведенных в таблице 2 данных можно сделать следующие выводы. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. выручка от продаж увеличилась на 4,3% или на 269,0 тыс. руб. Как отрицательный фактор следует отметить опережающий темп роста коммерческих расходов (8,9%) над темпами роста товарооборота (4,3%), а также над темпами роста прибыли от продаж (8,1%).

Анализ динамики себестоимости [2] за исследуемый период показывает ее значительный рост. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг возросла на 107 тыс. руб.

Увеличение объемов производства продукции приводит к увеличению прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг за 2011-2012 года до 16 тыс. р.

Уровень рентабельности продаж в 2011 г. составил 3,2% , в 2012 г. – 3,3 %. Исходя из этих данных, можно сделать вывод, что производство является достаточно эффективным [4].

Несмотря на то, что  численность рабочих в 2012 г. снизилась на 2 человека по сравнению с 2011 г. на производительности труда это отразилось положительно, она возросла в 2012 г. на 49,6%   по сравнению с 2011 г.

 

Изменение объема продукции за счет:

Прироста основных производственных фондов

Прирост = Темпы роста – 100%

Темпы роста = (416/243)*100 = 171,2%

Прирост =171,2– 100 = 71,2%

Сумма основных производственных фондов относительно базисного периода возросла на 71,2%.

Фондоотдача это коэффициент, который характеризует уровень использования основных фондов  предприятия [2]. Темп прироста фондоотдачи составил -39,3%, что свидетельствует о менее эффективном использовании основных фондов предприятия в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Фондоемкость это показатель обратный показателю фондоотдачи он характеризует долю капитальных  вложений в затратах на организацию  производства  продукции. Таким образом, доля капитальных вложений в затратах на организацию производства продукции увеличилась на 50% по сравнению с базисным периодом.

Фондовооруженность характеризует  уровень обеспеченности производственного персонала средствами производства, прирост этого показателя составляет 90,9%.

В целом по ООО «Гранд» можно сделать вывод о прибыльной (эффективной) работе предприятия как в 2011, так и в 2012 г. о чем свидетельствует наличие чистой прибыли и рентабельности, однако следует отметить, что показатели рентабельности имеют очень низкое значение, как в 2011 г., так и в 2012 г.

По решению директора ООО  «Гранд» учет осуществляется отделом бухгалтерского учета, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Учет ведется с применением ПК. Численность работников бухгалтерии составляет 3 ед.

 

Формирование учетной  политики ООО «Гранд» регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008. Согласно приказу об учетной политике ООО на 2012 г. № 91 от 28.12.2010 г. бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Система учета журнально-ордерная. Управленческий и налоговый учет ведется в рамках единой с бухгалтерским учетом системы счетов и записей.

Бухгалтерский учет в  ООО «Гранд» организован исходя из учетной политики, основными принципами которой являются:

• организация учета осуществляется бухгалтерией предприятия как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
• бухгалтерский учет осуществляется на основе журнально-ордерной формы учета;
• основные средства и товарно-материальные ценности отражаются в учете по фактическим затратам на их приобретение;
• начисление амортизации производится линейным методом.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Гранд», оформляются оправдательными документами, которые служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета, что и определено в ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» [11].

2. Аудит расчетов с  подотчетными лицами на предприятии  ООО «Гранд».

 

2.1 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии.

Бухгалтерская служба подчиняется  непосредственно руководителю. Для  сотрудников бухгалтерии разработаны  должностные инструкции.

Бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и МБП, начисляет амортизацию, осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, ведет учет выданных в подотчет денежных средств, контролирует возврат подотчетных сумм, а так же своевременность, правильность составления авансовых отчетов [14].

Главный бухгалтер производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, формирует финансовый результат  деятельности, составляет остальную  статистическую и бухгалтерскую  отчетность. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность второго бухгалтера, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.

Поскольку исследуемое предприятие  относится к малому, то необходимо учесть следующие особенности:

- Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности [12] и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудитору следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота, по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий. В нашем случае разделение полномочий существует между бухгалтером и главным бухгалтером.

- учетные записи могут  вестись нерегулярно, без последовательного  соблюдения формальных требований, могут не отражать реального  положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

- ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно  имеют доступ к таким активам  экономического субъекта, которые  легко могут быть сокрыты, изъяты  или реализованы, что может  способствовать возникновению злоупотреблений.

И другие особенности  указанные в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов».

Для того чтобы наметить направления  проверки необходимо оценить состояние  СВК расчетов с подотчетными лицами [14].

Для этого был составлен вопросник, на которые отвечал главный бухгалтер, так как работа бухгалтера подчинена  главному бухгалтеру, который осуществляет контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета расчеты с подотчетным  лицами, и руководителю предприятия, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Гранд». Вопросник представлен в таблице 3.

Таблица 3

Вопросник проверки расчетов с подотчетными лицами ООО «Гранд»

№	Вопрос	Ответ	Информация или документ, который был запрошен
1	Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хознужды
2	Существует ли на предприятии  письменная подача заявки на выдачу денежных средств в подотчет	Нет	Письменная заявка
2	Выдаются ли новые  авансы лицам, не отчитавшимся по ранее  полученным под отчет суммам	Да	Аналитическая карточка по счету 71
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые  по решению руководителя предприятия	Нет	Приказ руководителя о возмещении
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских  расходов	Нет
7	Организован ли аналитический  учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет	Письменные распоряжения руководителя и сметы
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да

 

По  результатам опроса можно сделать вывод о недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет [13];
• отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы;
• несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах [13];
• задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;
• отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;
• отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам.

По результатам опроса у аудитора сложилось мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами неудовлетворителен.

 

2.2 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами.

После проведения оценки системы внутреннего контроля, по данным вопросника, аудитор на его основании принимает решение о планировании аудита и составление программы аудиторской проверки, согласно ПСАДу №3.

В соответствии с причинами, изложенными в ПСАДе  «Особенности аудита малых предприятий» в ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", так как нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенностии". Аудитор в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу [12].

Согласно  ПСАДу №4 «Существенность в аудите» (ред. от 22.12.2011г.) аудитору необходимо определить уровень существенности [7].

Расчет уровня существенности можно произвести на основе данных баланса (Приложение Е).

Таблица 4

Данные для расчета  уровня существенности ООО «Гранд».

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1 Прибыль до налогообложения	125	1,2	1,5
2 Выручка от продаж	6509	62,1	4042,089
3 Капитал и резервы	373	3,6	13,428
4 Сумма активов	3471	33,1	1148,901
5 Валюта баланса	10478	100	5205,918