Дебиторская задолженность

Введение

 

В настоящее  время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно  возросло количество контрагентов - дебиторов  и кредиторов, из-за ряда объективных  и субъективных факторов усложнились  порядок учета и отражения  в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

 

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, поставщиков по истечении срока  оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.

Кредиторская  задолженность - это долги самого предприятия перед работниками, банком, поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия и платежеспособность организации, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Бухгалтер должен следить за своевременной оплатой  дебиторской и кредиторской задолженностей.

 

В связи с этим тема курсовой работы является актуальной, так как в современных условиях проблема учета дебиторской и кредиторской задолженности является достаточно важной.

Целью написания  данной курсовой работы является изучение системы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

• дать экономическую характеристику дебиторской и кредиторской задолженности;
• рассмотрение основных нормативно-правовых документов, касающихся учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• изучение существующих проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и путей их решения.

 

Объектом исследования в данной курсовой работе является открытое акционерное общество «Кондитерская фабрика «Ваниль». Предмет исследования – экономические отношения, связанные с расчетами ОАО «Кондитерская фабрика «Ваниль» с разными дебиторами и кредиторами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I.  Теоретические основы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

1.1 Нормативное  регулирование учета расчетов  с разными дебиторами и кредиторами

 

 

Каждый день организации  совершают финансово-хозяйственные  операции, которые связаны с движением  материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

 

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, касающиеся бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчётных  лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

 

Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В Российской Федерации  главной базой  информационного  обеспечения бухгалтерского учёта являются нормативные документы, имеющие разный статус. Основные нормативные документы по ведению бухгалтерского учёта расчётов с различными дебиторами и кредиторами можно разделить на 4 уровня.

 

К первому уровню относятся  Федеральные законы РФ и Кодексы РФ. По данной теме курсовой работы к этому уровню относятся:

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от           30.11.1994 г. № 51 - ФЗ (ред. от 06.04.2011 г.).

Дебиторская задолженность, входящая в состав оборотных  активов организации, регулируется нормами ГК РФ.  Ст. 307 ГК РФ раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. В ст. 308 ГК РФ даётся понятие сторон обязательства и их взаимоотношений.

Глава 22 ГК РФ (ст. 309 - 328) посвящена  процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений: процессу исполнения обязательств, в том числе по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам в расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы  обеспечения обязательств (залог, удержание, поручительство, пени, неустойка и  пр.).

 

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от     26.01.1996 г. № 14 - ФЗ (ред. от 07.02.2011 г.).

Вторая  часть ГК РФ устанавливает формы  договоров, которые могут использоваться при расчётах с разными дебиторами и кредиторами, а также регулирует различные виды и формы расчётов.

 

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146 - ФЗ (ред. от 28.12.2010 г.).

Часть первая (общая часть) НК РФ устанавливает систему налогов  и сборов, ответственность выплаты  которых возникает в результате расчётов с дебиторами и кредиторами.

 

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ (ред. от 21.04.2011 г.).

Часть вторая (специальная  или особенная  часть) НК РФ определяет порядок обложения каждым из установленных  в стране налогов и сборов, устанавливает  принципы их исчисления и уплаты.

 

5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г.

№ 129 – ФЗ (с изменениями  и дополнениями от 01.01.2011 г.).

Закон устанавливает  единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учёта  и его задачи, определяет порядок  регулирования, организации и ведения бухгалтерского учёта и предоставления бухгалтерской отчётности, а также вопросы документации и регистрации, возникающие при расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 г.

№ 48 –  ФЗ.

Федеральный закон о  векселях регулирует порядок  оплаты товаров, работ, услуг с помощью  векселя в расчётах  между разными  дебиторами и кредиторами.

 

Ко  второму уровню относится Положение по ведению  бухгалтерского учёта и бухгалтерской  отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 30.12.99 г. № 107 и от 24.03.2000 г. № 31н). Оно конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учёте».

Учёт  расчётов с дебиторами и кредиторами  регламентируют следующие положения:

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

 

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает  порядок списания и оценки кредиторской задолженности  в бухгалтерском учёте организации.

 

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

ПБУ 10/99  «Расходы организации» регулирует порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте организации.

 

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

Данное ПБУ 15/2008 «Учёт  расходов по займам и кредитам» определяет порядок учёта дебиторской и  кредиторской задолженности.

 

К третьему уровню относятся  отраслевые законы РФ. В разрезе  данной темы курсовой работы к этому уровню относятся:

 

1. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).

Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учёта устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

 

2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010).

Методические  указания определяют сроки и порядок проведения инвентаризации.

 

3. Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. № 18.

Эта инструкция устанавливает, что организации  независимо от организационно-правовых форм и  сферы  деятельности  обязаны  хранить  свободные  денежные средства в учреждениях банков. В соответствии с данной инструкцией для осуществления  расчётов  наличными  деньгами  каждая организация  должна  иметь  кассу  и  вести  кассовую   книгу   по установленной форме. Приём наличных денег организациями при осуществлении расчётов с разными дебиторами и кредиторами производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

 

4. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П “О безналичных расчётах в РФ” (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.).

Данное  положение  определяет формы безналичных расчётов, порядок их применения при расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

 

5. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050 - У.

Указание  ЦБ РФ определяет предельный размер расчётов с разными  дебиторами и кредиторами наличными деньгами по одному платежу.

6. Приказ ЦБ РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.98 г. № 14-11.

Приказ  ЦБ РФ устанавливает  правила хранения, перевозки и  инкассации наличных денег для организаций, а также  определяет порядок ведения кассовых операций.

 

К четвёртому уровню относится  учётная  политика организации.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» учётная  политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского (налогового) учёта этой организации в конкретном отчётном периоде.

 

Учётная политика содержит следующие элементы:

1.рабочий план счетов;

2.порядок проведения инвентаризации;

3.методы оценки активов и обязательств;

4.правила документооборота и технология обработки учётной информации;

5.формы документов для внутренней отчётности;

6.формы первичных документов, необходимые для ведения бухгалтерского учёта.

 

 

1.2 Учет дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность  возникает из договоров между  организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу заключенных  договоров должники обязуются совершить  в пользу организации-кредитора, определенное действие; передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

 

Текущую дебиторскую  задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

-задолженность, возникающую  в результате основной деятельности  организации;

- задолженность по другим операциям.

 

Дебиторская задолженность  первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками (таблица 1).

 

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных: