Отсрочка и рассрочка уплаты налогов как элементы налоговой оптимизации: теория и практика

Федеральное государственное  автономное

образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Институт управления бизнес-процессами и экономики

Кафедра экономики и управления бизнес-процессами

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

по курсу «Бухгалтерский учет и налоговое планирование»

 

Отсрочка и рассрочка  уплаты налогов как элементы налоговой  оптимизации: теория и практика

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Преподаватель                               __________                           _______________

                                                         

 

   Студент       ____________ ________________   __________  _____________

 

 

 

Красноярск 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..................3

1. Сущность налоговой  оптимизации…………….........................…….....….....4

2. Условия изменения срока  уплаты налога и сбора, пени….............................7

2.1.  Порядок  и условия предоставления отсрочки  или рассрочки по уплате налога  и сбора ………………..........................................................................10

3. Порядок и условия  предоставления инвестиционного  налогового кредита.......................................…...................................................………....................19 4. Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита...........................................................................................................23

5. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени………………............……………………......................25     ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................29 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ............................................30

Приложение А........................................................................................................32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговым законодательством  установлена обязанность налогоплательщика уплачивать налоги самостоятельно и своевременно, то есть в срок, установленный законом для определенного налога. Согласно положениям статьи 45 Налогового Кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Также налог считается уплаченным, если налоговым органом вынесено или судом в порядке, установленном статьей 78 Налогового Кодекса РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога [8].

Однако в некоторых  случаях налогоплательщик может  на законных основаниях уплатить налог позднее. Главой 9 Налогового Кодекса РФ предусмотрены условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени. Так, в соответствии с ней изменение срока уплаты налога и сбора влечет за собой перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Причем этот срок может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога возможно на основании предоставляемого налогоплательщику налоговыми органами решения об изменении срока уплаты налогов и сборов. Изменение срока уплаты налогов и сборов может предоставляться в форме отсрочек и рассрочек, а также в форме инвестиционных налоговых кредитов [1].

Цель данного реферата заключается в том, чтобы раскрыть такие понятия, как отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора, установить, в чем разница  между ними, рассмотреть:

- условия изменения срока  уплаты налога и сбора, пени;

- порядок и условия  предоставления инвестиционного налогового кредита;

- зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени.

 

1. Сущность налоговой оптимизации

 

Налог — обязательный, индивидуально  безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Налоговая оптимизация - это  уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Стратегической целью  налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Большое значение для оптимизации  налогообложения имеет учетная  политика организации (для целей  бухгалтерского учета и налогообложения). Все составляющие учетной политики раскрываются применительно к конкретным ситуациям, в которых она может иметь решающее значение для оптимизации налогообложения [1].

При налоговой оптимизации  принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с  точки зрения оптимизации налогообложения  является не меньшей ошибкой, чем  их недоплата. В случае переплаты  организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

Элементами налоговой  оптимизации являются:

- налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

- точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

- эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Должным образом организованная налоговая  оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения [2].

В процессе налоговой оптимизации  можно выделить ряд этапов:

- первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

- второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;

- третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;

- четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;

- пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

- шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой  оптимизации происходят только один раз - до регистрации организации, а  остальные относятся к текущей  деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной  деятельности на всех ее уровнях.

Налоговую оптимизацию в зависимости  от периода времени, в котором  она проводится, можно подразделить на перспективную и текущую.

Перспективная налоговая оптимизация  заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Текущая налоговая оптимизация  заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Сущность налоговой оптимизации  сводится к эффективному решению  двух важнейших задач: минимизации  налоговых выплат и недопущение  штрафных санкций со стороны налоговых  органов. Недопущение штрафных санкций  — термин вполне понятный, не допускающий  двоякого истолкования. Что касается минимизации налогов, многие имеют о ней превратное представление. Минимизация налогов не имеет ничего общего ни с уклонением от их уплаты, ни с прямым сокращением налоговых выплат. На практике она проявляется в уменьшении размера налогооблагаемой прибыли и грамотном планировании налоговых выплат, в тщательной привязке к особенностям хозяйственной деятельности той или иной компании [3].

 

2. Порядок и условия предоставления  отсрочки или рассрочки по  уплате налога и сбора

 

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ.

Срок уплаты налога может быть изменен:

- в отношении всей подлежащей уплате суммы налога;

- в отношении части суммы  налога с начислением процентов  на неуплаченную сумму налога.

Изменение срока уплаты государственной  пошлины осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных главой 25.3 Налогового Кодекса РФ. Статьей 333.41 Налогового Кодекса РФ установлено, что отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица в пределах срока, установленного пунктом 1 статьей 64 Налогового Кодекса РФ. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока таковой [8].

Срок уплаты налога и сбора может  быть изменен в форме отсрочки, рассрочки и инвестиционного  налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности  по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты по решению органов, уполномоченных принимать такие решения, может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 Налогового Кодекса РФ либо при наличии поручительства (статья 74 Налогового Кодекса РФ) [12].

Изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Есть обстоятельства, исключающие  изменение срока уплаты налога.

Срок уплаты налога не может  быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

- имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы России на постоянное жительство.