Отчет о движение денежных средств: формирование и использование

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Текущая деятельность предприятия  осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях производящих экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

В системе нормативного регулирования  учета бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе информации бухгалтерского учета, подготовленной по установленным формам за период. В свою очередь отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность [14, стр.27].

Такая процедура обобщения учетной  информации необходима в первую очередь  самому предприятию и связана  с необходимостью уточнения, а в  ряде случаев корректировки дальнейшего  курса финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователям информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

В отчете о движении денежных средств  обобщаются все потоки денежных средств предприятия за отчетный период, что дает важную информацию для оценки финансовой деятельности предприятия. В нем приводится весь оборот денежных средств предприятия, начиная с их остатков на начало года, поступление от основных источников (выручка от реализации продукции, услуг и другого имущества, полученные авансы, бюджетные ассигнования, безвозмездное поступление, кредиты, займы, проценты, дивиденды и др.), их использование по всем основным направлениям (на оплату поступающих материальных ценностей и услуг, на оплату труда и социальные выплаты, выплату дивидендов, процентов, на финансовые вложения и т. д.) и остаток денежных средств на конец отчетного периода. Вся эта информация приводится отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [12, стр.18].

Такая информация дает возможность  оценить соответствие поступления  денежных средств необходимому уровню ликвидности предприятия, проанализировать и дать оценку эффективности движения денежных потоков предприятия.

Тема курсовой работы «Отчет о движении денежных средств: формирование и использование» наиболее актуальна на данный момент, т.к. при отсутствии у руководства объективной информации о движении денежных средств невозможна полное определение экономических выгод организации за отчетный период.

Целью курсовой работы является исследование порядка составления отчета о движении денежных средств.

В соответствии с целью сформулируем задачи работы:

1. рассмотреть целевое назначение и состав отчета о движении денежных средств;
2. рассмотреть структуру отчета о движении денежных средств;
3. рассмотреть технику составления отчета о движении денежных средств;
4. рассмотреть порядок расчета потока денежных средств от текущей деятельности;

Курсовая работа выполнена на материалах ООО «Ново Т» деятельностью которой является производство и торговля.

Объект исследования – ООО «Ново  Т»;

Субъект исследования - Отчет о  движении денежных средств;

Период исследования – 2010 отчетный год.

 

1. ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Назначение отчета о движении денежных средств

Предприятию для  ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты. Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ред.от 08.11.10). Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации.

Объектом обобщения в  отчете о движении денежных средств  являются денежные средства организации  на счетах в банках и в кассе. При  составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости [31, стр. 57]. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия - объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам. Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от текущей деятельности.

Денежные потоки, возникающие  в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний или других хозяйственных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность [15, стр. 153].

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» дополняет основные формы  отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения основных источников получения денежных средств и направления их использования.

Минфин России подготовил проект приказа «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2010)». Применять новые правила финансисты предлагают  начиная с отчетности за 2011 год. Согласно положениям ПБУ 23/2010, отчет нужно будет представлять юридическим лицам в виде пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках. Только кредитным организациям формировать данную информацию не придется.

В отчете предлагается отражать данные о платежах и поступлениях денежных средств. Кроме того нужно будет раскрывать информацию и о краткосрочных высоколиквидных финансовых вложениях компании, которые могут быть легко обращены в денежные средства и подвержены незначительному риску изменения стоимости.

1.2. Цель составления отчета о движении денежных средств

Информация о движении денежных средств используется в основном в целях:

• оценки способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;
• определения потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
• определения величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;
• расчета размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на достигнутом уровне;
• оценки способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;
• оценки дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний [13, стр. 69].

Текущая, инвестиционная, финансовая деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный переход денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточно средств для приобретения внеоборотных активов, то проблема решается за счет привлечения внешних источников финансирования. В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Изменение потока денежных средств за период можно выразить следующим уравнением [18, стр. 119]:

п_дс = п_{о +} п_ск-п_но,

где П_дс  — прирост денежных средств;

П_о  — прирост обязательств;

П_ск   — прирост собственного капитала;

П_но   - прирост неденежных операций.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций приводит к сокращению притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали в свое время 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

Информация по неденежным операциям  может быть представлена в отдельной  таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» требование раскрытия подобной информации является одним из основных.

При расчете денежного потока в  форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» используются данные о двух видах активов:

1) о реально существующих денежных  средствах (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные  счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные  счета в банках»);

2) об эквивалентах денежных средств  — высоколиквидных ценных бумагах, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (депозитных сертификатах).

Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между  суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель деятельности организации используется в аналитических целях для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

1.3. Краткая экономическая характеристика ООО «Ново Т»

 

Объектом исследования выступает  предприятие, функционирующее в  торговой сфере города Новосибирска – общество с ограниченной ответственностью «Ново Т». ООО «Ново Т» было зарегистрировано в ноябре 2000 года. Учредителями являются два юридических лица. Общество создавалось для получения прибыли посредством удовлетворения потребностей предприятий и населения в товарах, обеспечения занятости населения.

ООО «Ново Т» находится: г.Новосибирск, ул. Есенина 3/1. На своём балансе имеет 7 магазинов, которые представляют собой сеть магазинов розничной торговли, включающих в себя торговлю промышленными, хозяйственными и продовольственными товарами. Также имеется цех по производству мороженного. Поставка товаров в магазины производится путём закупки их с оптовых баз и доставки из цеха. Доставка осуществляется путём самозавоза и автотранспортом поставщиков.

Предприятие самостоятельно планирует  свою торгово-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые  с потребителями продукции.  Реализация продукции, осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым предприятием самостоятельно.

Организация бухгалтерской  службы в ООО «Ново Т» включает в себя права и обязанности главного бухгалтера, место бухгалтерии в системе управления предприятием. Бухгалтерия ООО «Ново Т»  занимается обработкой документов, ведением учетных регистров и на их основе - составлением отчетности.

На изучаемом предприятии  разрабатывается учетная политика и оформляется приказом. Данный приказ подписывается руководителем предприятия. Приказ об учетной политике соответствует требованиям ведения бухгалтерского учета и отчетности, плану счетов бухгалтерского учета, нормативным и законодательным актам регулирующих ведение бухгалтерского учета организации (Приложение 1).

Расходы в ООО «Ново Т» в соответствии с учетной политикой, и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности в ООО «Ново Т» принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Для целей управления в бухгалтерском учете ООО «Ново Т» организован учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается ООО «Ново Т» самостоятельно.

Расходами по обычным видам  деятельности являются, в частности, расходы на оплату услуг нотариусов. Эти расходы отражаются на счетах учета затрат и учитываются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Расходы признаются в бухгалтерском  учете ООО «Ново Т» при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может  быть определена;

3)  имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.