Современный этап стандартизации аудита в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение            3

Глава 1. Необходимость  существования аудита и его стандартизации 5

      1.1.Предпосылки возникновения аудита      5

      1.2. Стандартизация аудита, уровни стандартизации             9

Глава 2. Этапы развития стандартизации аудита в РФ           14

            2.1. Начало процесса разработки  российских правил (стандартов) аудиторской  деятельности в 90-е годы Комиссией  по аудиторской деятельности  при Президенте РФ, правила (стандарты)  применяемые в настоящее время                  14

            2.2. Принятие Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности  в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», их ключевые положения и применение в настоящее время               16

Глава 3. Современный  этап стандартизации аудита в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»                  21

3.1. Основные  положения по подготовке аудиторского  заключения в соответствии с  ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010           21

3.2. Иные положения, рассматриваемые  в Федеральных стандартах аудиторской  деятельности, принятых в соответствии  с Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»           23

Заключение                  27

Список  использованной литературы              29

Приложения                           31

Введение

С развитием транснациональных  корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные  группы появилась необходимость  унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты. В переводе с английского audit - это проверка, ревизия. То есть, в своей основе аудит и ревизия - это разновидности бухгалтерских и иных проверок. Именно отличие в целях и задачах проверки во многом определяют различие между аудитом и ревизиями, которые всегда проводились и проводятся сейчас на предприятиях и в организациях. В настоящее время аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами. 

В РФ законодательная база аудиторской деятельности стала  формироваться в 1993 г. с утверждением Временных правил аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время в  России действует ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ и 38 Правил (стандартов) аудиторской деятельности к нему (ПСАД), которые разрабатывались с 1996 по 2000 гг.       

Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности  финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а, значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. Фактор независимости чрезвычайно важен, поскольку именно он, прежде всего, позволяет обеспечивать беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности клиента. Этим подтверждается то, что Международные стандарты аудита предваряют Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, в котором независимость рассматривается как один из важнейших факторов, определяющих деятельность публично практикующего профессионального бухгалтера. Ответственность аудитора и значение его мнения в оценке состояния финансовой отчетности связана с той ролью, которую финансовая отчетность играет в современной финансово-экономической жизни различных предприятий и организаций. 

На основании всего  вышеизложенного можно сделать  вывод, что данная тема на сегодняшний  день является достаточно актуальной.   

Целью данной курсовой работы является:1) описать общие сведения об аудите;2) рассказать о Международных стандартах аудита, их внедрении в России;3) Осветить современный этап развития стандартизации аудита. Исходя из поставленных целей можно сформулировать задачи для данной курсовой работы: 

1-Рассказать о предпосылках  возникновения аудита, кратко изучить  историю его зарождения.        

2-Определить понятие стандартизации  аудиторской деятельности, а также  рассказать о процессе разработки  первых правил(стандартов) аудиторской деятельности в РФ.         

3-Рассмотреть  процесс развития стандартизации  в России и охарактеризовать  его современное состояние.     Предметом данной курсовой работы являются основные положения федеральных аудиторских стандартов  и их роль в развитии аудита.  Для рассмотрения данной темы в работе были использованы следующие методы: монографический метод, аналитический метод, абстрактно-логический метод, табличный метод, метод анализа и синтеза, метод сравнительного и системного анализа и др.     Данная курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 30 источников.

ГЛАВА 1. НЕОБХОДИМОСТЬ СУЩЕСТВОВАНИЯ АУДИТА

И ЕГО  СТАНДАРТИЗАЦИИ

1. . Предпосылки возникновения и развития аудита

Хозяйственный учет возник примерно 6 тыс. лет назад. Он фиксировал факты хозяйственной жизни, т.е. действия и события, которые влекли или могли повлечь за собой юридические последствия.

Непосредственное  регулирование основных положений, связанных с бухгалтерским учетом, началось в Средневековье. Впервые это было сделано в Испании. В этой стране в 1263 г. при царствовании Альфонса Мудрого в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями. Возникновение двойной бухгалтерии относится к XIII в., но ее первое и наиболее полное описание было дано замечательным итальянским математиком Лукой Пачоли в 1494 г. в работе «Трактат о счетах и записях». Усложнение системы учета требовало специальных знаний для его проверки. Однако проверяющее лицо должно было быть не только хорошо подготовленным в области бухгалтерского учета, но и уважаемым членом общества, потому что именно в этом случае его мнение о том или ином предприятии могло иметь вес. Основными чертами личности аудитора были его безупречная порядочность, честность и независимость, но кроме того, он должен был уметь выслушать всех участников конфликта и, рассмотрев все бухгалтерские документы, высказать свое независимое мнение. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Примерно в это же время в связи с судебными разбирательствами бухгалтеры стали выступать в суде как эксперты. И уже проводилось различие между экспертом — беспристрастным собирателем доказательств (in testes) и экспертом — помощником судьи в принятии решений (boni instructores judicis).

Становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, которое часто  было вызвано недобросовестностью  и злоупотреблениями их управляющих. Рыночная экономика не может существовать без бухгалтеров и общественной гарантии объективности их труда, и опыт Европы доказал это. С середины XIX в. в Европе стало возникать множество акционерных обществ. Однако среди инициаторов новых форм хозяйствования было много «нечистых на руку» дельцов. Нередко, формируя общества, они показывали высокую, нехарактерную для других, прибыльность и, соответственно, обещали хорошие дивиденды, поднимая тем самым биржевой курс акций, а затем продавали свои акции по вздутому курсу, разоряя доверчивых покупателей. Этих новоявленных предпринимателей, т.е. тех, «кто снимал рубашку с пахаря, крал у нищего суму», проклинали все.

Поскольку интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадали, то возникла объективная  потребность в независимой ее оценке аудиторами — специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг. Если информация конкретного типа используется для принятия решения более чем одним лицом, то, естественно, дешевле содержать человека, который выполнит аудит для всех пользователей, чем если каждый пользователь будет проводить проверку индивидуально. К тому же разоренным акционерам была необходима защита, а потенциальным инвесторам и существующим акционерам — достоверная информация о состоянии дел в компаниях[9]. Группа бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, цель деятельности которого заключалась в проверке любых предоставленных ей финансовых отчетов. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности счетов компаний. 

Исторической  родиной аудита считается Англия, где в связи с мощным развитием  рыночных отношений в 1844 г. была принята  серия законов о компаниях, согласно которым их правления обязаны  были приглашать не реже одного раза в  год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В Эдинбурге (1854) возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о ее объективности, таким образом, они брали на себя определенную долю ответственности и в случае возникновения возможных убытков у клиентов. С начала XX в. аудиторские проверки и судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явлением в экономически развитых странах[10].

Два известных  специалиста — Л.Р. Дикси (1864—1932) в Великобритании и Р.Х. Монтгомери (1872—1953) в США — создали теорию аудита, которая в настоящее время  получила существенное развитие. В 1862 г. в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность, позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г., в США в 1937 г.). В 1940-е гг. основное внимание в рамках аудиторской деятельности стали уделять оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском для его деятельности. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе[11].

В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных обществах их наблюдательным советам вменялось в обязанность осуществлять проверку основных отчетных форм - баланса и отчета о распределении прибыли — и докладывать о ее результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в Институт аудиторов Германии[12].

До начала XX в. независимый аудит в США  строился по английской модели, предусматривающей  детальные исследования данных баланса. Первое официальное постановление  об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров — AICPA).Стандартизация аудита в США началась с 1939 г., когда AICPA учредил Комитет по аудиторским процедурам, который издал Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. вышло 54 положения. Комитет был преобразован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам, а позднее он стал называться Советом по аудиторским стандартам. Совет обобщил все положения и свел их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (SAS) № 1, которое действует и по настоящее время. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер. Во Франции независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности[13]. Рассмотрев исторические особенности развития аудита, можно выделить его основные этапы:

1. До конца  1940-х гг. аудит в основном заключался  в проверке документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильную группировку в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтверждающим.

2. После 1949 г.  независимые аудиторы стали больше  внимания уделять вопросам внутреннего  контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы в большей степени стали заниматься консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

3. В настоящее время  аудит ориентируется на возможный  риск при проведении проверок  или консультировании. Аудит, который,  исходя из условий бизнеса  клиента, проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), носит название базирующегося на риске.

Обобщив сказанное  выше, можно сделать вывод, что  потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: необходимостью представления качественной информации для принятия решений об инвестировании и сотрудничестве;  устранением, необъективного представления информации предприятием заинтересованным пользователям; необходимостью получения специальных знаний для проверки информации в связи со сложностью ведения учета и составления отчетности; отсутствием у пользователей информации необходимого доступа к ней для оценки качества информации.