Сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Тверской Государственный  Технический Университет

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа по дисциплине

«Международные стандарты учета»

На тему: Сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

 

                                                             Выполнила студентка группы ТБА-422

                                                             Сидорова Юлия Владимировна

                                              Проверила Фомина Ольга Борисовна

                                                            

 

 

 

 

 

 

 

Тверь 2013

Содержание

 

Введение

1. Сравнительный анализ сущности  и взаимосвязи МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

1.1 Сравнение положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО, их общность и различия

1.2 Выявление элемента отчетности, его определение в ПБУ 5/01 и  МСФО

1.3 Оценка запасов

1.4 Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности в МСФО 2 и ПБУ 5/01

Заключение

Список используемой литературы

 

Введение

 

Постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998 года была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что обусловлено требованиями развития рыночной экономики. Согласно программе утвержден и выпущен ряд национальных стандартов. Следует отметить, что многие предприятия нашей страны ведут параллельный учет и составляют отчетность не только по российским правилам, но также и в соответствии с международными стандартами. Организациям, выпускающим консолидированную отчетность, разрешено в качестве альтернативного варианта подготавливать ее только на основе международных стандартов. В связи с этим знание международных стандартов становится необходимым компонентом в профессиональной подготовке бухгалтеров. Руководители, менеджеры компаний, работающих с иностранными клиентами, также сталкиваются с потребностью хорошей ориентации в отчетности, подготовленной по международным стандартам. Процесс установления стандартов испытывает на себе воздействие многих факторов и вызывает множество проблем. Основным координатором усилий разработчиков национальных стандартов выступает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Стандарты, выпускаемые КМСФО, внимательно изучаются в большинстве стран, служат языком общения бухгалтеров и всех заинтересованных пользователей разных государств. КМСФО направляет свою деятельность на достижение единообразия представляемых во всем мире финансовых отчетов, целенаправленно стремясь к гармонизации учетных стандартов.

Актуальность проблемы развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО не вызывает сомнений, поэтому цель настоящей работы - провести теоретический сравнительный анализ МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

1. Сравнительный анализ  сущности и взаимосвязи МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

1.1 Сравнение положений  по бухгалтерскому учету (ПБУ)  и МСФО, их общность и различия

 

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это система принятых в общественных интересах положений  о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению. Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу.

Применение стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг компаний. В разделе «Порядок учета» излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендации по использованию некоторых правил. В разделе «Раскрытие информации» содержится состав информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту.

В системе нормативного регулирования  ПБУ являются документами второго  уровня. Они призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета. ПБУ включает следующие элементы:

- название и номер ПБУ;

- общие положения (сфера применения  соответствующего ПБУ и условия  признания соответствующего объекта  учета);

- определения (основные определения  и понятия по соответствующему  объекту учета);

- оценка (различные виды применяемых  оценок по объекту);

- порядок учета наличия и  изменения соответствующего объекта учета;

- раскрытие информации (состав  информации, подлежащий раскрытию  в составе информации по учетной  политике и в бухгалтерской  отчетности)[2].

Основные отличия МФСО и отечественных  ПБУ приведены в табл. 1.

Таблица 1 - Основные отличия МФСО и  ПБУ

Отличия	МФСО	ПБУ
Обязательность применения	Носят рекомендательный характер	Обязательны к применению
Основная сфера деятельности	Определяет в основном правила составления финансовой отчетности	Определяют правила  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности
Основные пользователи информации	Инвесторы	Регулирующие органы
Основное требование к отчетности	Объективное отражение  деятельности фирмы	Соответствия действующим  правилам и нормативный актам
Использование профессионального  суждения при подготовке отчетности	Допускается	Не допускается
Метод начисления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности)	Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду	Признание в отчетном периоде расходов и доходов, подтвержденных первичными бухгалтерскими документами
Требование осмотрительности	Большая готовность к  учету расходов и пассивов, чем  возможных доходов и активов	Провозглашена, но часто не соблюдается, особенно из-за противодействия налоговых органов
Требование приоритета содержания перед формой	Используется достаточно широко	Провозглашено, но используется не в полной мере из-за отсутствия механизма  реализации
Требование полноты	Финансовая отчетность должна включать все значительные показатели	Провозглашено, но на практике не соблюдается

Из перечисленных в таблице  требований особенно существенны в  отечественной практике нарушения  требования полноты. Основная часть  отчетной информации должна содержаться не в отчетных формах, а в пояснительной записке, особенно по ПБУ 1/98, 7/98, 8/01, 11/2000, 12/2000, 16/02, 20/03[6].

1.2 Выявление элемента  отчетности, его определение в  ПБУ 5/01 и МСФО 2

 

Производственные запасы, являясь  предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и их сохранности.

В задачи учет материально-производственных запасов входят:

- контроль за сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное  документирование всех операций  по движению материально-производственных  запасов;

- выявление и отражение затрат, связанных с изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

- систематический контроль за  соблюдением установленных норм  запасов, выявление излишних и  неиспользуемых материалов, их реализация;

- своевременное осуществление  расчетов с поставщиками, контроль  за материалами, находящимися  в пути, неотфактурованными поставками.

Согласно МСФО 2 «Запасы» под запасами подразумеваются активы, предназначенные  для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. Согласно МСФО 2 запасы - это активы:

- предназначенные для продажи  в ходе обычной деятельности;

- созданные в процессе производства  для такой продажи (готовая  продукция, незавершенное производство, сырье);

- представленные в форме сырья  и материалов, предназначенных для  использования в производственном  процессе или при оказании  услуг.

Запасы:

- товары, земля и другое имущество,  закупленные и хранящиеся для  перепродажи;

- готовая продукция, выпущенная  компанией;

- незавершенная продукция, выпущенная  компанией, включая сырье и  материалы, предназначенные для  дальнейшего использования в производственном процессе[1].

Для целей ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются, активы:

- используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, предназначенные для продажи.

Этот пункт является ключевым, поскольку  должен определить перечень объектов, подпадающих под понятие МПЗ. Если рассмотреть определение МПЗ  в полном объеме, выявится его непригодность  для практического применении: при  помощи этого определения невозможно корректно квалифицировать объекты как материалы, товары и готовую продукцию. Например предприятие закупило материалы, которые намерено использовать в капитальном строительстве. То есть приобретены материалы, но по ПБУ 5/01 они не предназначены для перепродажи и не будут использоваться в процессе производства.

В российской практике учет запасов  регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В то время как МСФО определяет запасы как активы, ПБУ - как имущество. Кроме того, стандарт регламентирует порядок отражения в отчетности запасов в целом, включая незавершенное производство. ПБУ 5/01 сужает объект учета до материально-производственных запасов.

Признание запасов по МСФО 2.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы. Признание запасов в качестве активов осуществляется по следующим критериям: запасы признаются в балансе компании как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

 

1.3. Оценка запасов

 

Первоначальная оценка запасов, согласно МСФО 2, может осуществляться одним  из трех методов:

- по себестоимости запасов;

- по нормативным затратам;

- по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости. В себестоимость запасов включаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с формированием запасов и доведением их до того уровня, на котором они находятся на момент составления отчетности. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов, если они связаны с их переработкой непосредственно (например, затраты по изготовлению конкретного заказа или затраты по займам, связанным с переработкой данных запасов). Затраты, включаемые и не включаемые в себестоимость запасов, представлены на рис. 2. Распределение накладных расходов между отдельными видами запасов производится пропорционально нормативной мощности производственного оборудования Нормативная мощность - уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов при нормальных обстоятельствах с учетом потерь в связи с проведением планово-технических работ. Нераспределенные косвенные расходы не увеличивают себестоимость запасов и признаются периодическими расходами. Условия включения в себестоимость запасов затрат по займам определены в допустимом альтернативном методе отражения в МСФО 23 «Затраты по займам»: подготовка запасов к предполагаемому использованию или продаже должна требовать значительного времени.

 

Затраты
Включаемые в себестоимость запасов	Не включаемые в себестоимость  запасов
на приобретение запасов: * цена покупки; * импортные пошлины  и невозмещаемые налоги; * транспортно-заготовительные  расходы; * (за вычетом торговых  скидок и возвратов платежей)	на переработку: * прямые производственные затраты; * распределенные постоянные и  переменные накладные затраты,  связанные с переработкой материалов  в готовую продукцию; * затраты на комплексные производства (за вычетом чистой цены продаж  побочных продуктов)	прочие: *непроизводственные накладные расходы (в той их части, в которой они связаны с приведением запасов в их нынешнее состояние и месторасположение. Например, складские запасы на выдержку коньяка) * в отдельных случаях - затраты  по займам	* сверхнормативные потери сырья,  заработная плата персонала и прочие производственные затраты; * затраты на хранение (если они  не связаны с хранением полуфабриката  для передачи его в следующий  передел; * административные расходы (не  связанные с доведением запасов  до их нынешнего состояния); * расходы напродажу

 

Рисунок 2 - Затраты, включаемые и не включаемые в себестоимость запасов

Метод оценки запасов по нормативным  затратам обеспечивает удобство проведения учетных процедур и повышение  их экономичности. Метод оценки запасов по розничным ценам применяется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Их запасы представлены широкой номенклатурой быстро оборачивающихся товаров.

Методы оценки запасов по нормативным  затратам и розничным ценам, согласно МСФО 2, используются в тех случаях, если их применение не ведет к возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости. При составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цене продаж, что обусловлено прежде всего принципом осмотрительности: балансовая стоимость активов не должна превышать сумму, которая может быть получена от их продажи или использования. Подобный подход предусмотрен и ПБУ 5/01. Чистая цена продаж представляет собой предполагаемую продажную цену актива при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и на его реализацию. В том случае, когда чистая цена продажи запасов оказывается ниже их себестоимости, себестоимость запасов не возмещается. Это возможно, если: запасы повреждены; запасы устарели; цена продажи запасов снизилась; увеличились ранее планируемые затраты на переработку запасов или их продажу. Переоценка выполняется с учетом двух обстоятельств: