Сущность учета затрат на производство продукции и организация его аудита

Основные данные о работе

 

Содержание

Введение

В России аудит – новое  направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции.

В действующие нормативные  документы часто вносятся изменения  и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся  до налогоплательщиков.

Возникла необходимость  создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность направленная на снижение предпринимательского риска. Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, метод  учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости  продукции (работ, услуг).

Правильность отнесения  затрат на производство продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

В этой связи аудитор  проводит проверку правильности учета  затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований, что и обусловило актуальность данной темы курсовой работы.

Целью работы является проведение  аудиторской проверки затрат на производство продукции.

Исходя из поставленной цели, необходимо рассмотреть ряд задач:

- рассмотреть теоретические  аспекты аудита затрат на производства  продукции;

- проанализировать методику  и организацию аудита затрат  на производство продукции;

- провести аудит калькулирования  себестоимости продукции на объекте  исследования;

- составление отчета  с описанием выявленных нарушений  и ошибок и рекомендации по  их устранению.

Предметом курсовой работы является аудит затрат на производство.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Помарк».

Методы исследования - при написании данной работы применялись как общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, сравнение, так и специальные, такие как проверка документов (формальная проверка и проверка по существу), сопоставление (сверка) документов, письменный запрос, арифметическая (счетная) проверка документов и экономический анализ.

Обзор использованных источников - в ходе работы основной упор был сделан на исследование теоретических и практических проблем аудита и бухгалтерского учета под авторством: И.А. Зуева, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликина, С.В. Степашина, А.Д. Шеремет и др [6, 8, 9, 13, 15 и др.].

Правовой основой послужили: Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы, федеральные  стандарты аудита, монографии и научные  статьи, посвященные данной проблеме.

Практическая  значимость: заключается в том, что представленный материал можно использовать при подготовке с семинарским и лекционным занятиям как учащимся, так и преподавателям по экономическим дисциплинам. Методика и основные подходы, использованные в работе, могут быть применены так же в практической деятельности на предприятии любой формы собственности и сферы деятельности.

Основная часть

1 Теоретические аспекты аудита затрат на производство продукции

1. Сущность учета затрат на производство продукции и организация его аудита

 

 

Успех деятельности и  даже вопрос дальнейшего существования  хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг) [9, С. 56].

Управление издержками экономического субъекта является сложным  процессом. Оно означает по своей  сущности управление всей деятельностью  предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в натуральных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции.¹ Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность путем определения финансовых результатов. Правильное понимание содержания себестоимости как экономической категории позволяет точно определить состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и себестоимости продукции.

Себестоимость продукции  представляет собой совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством  и реализацией. Такое определение  издержек производства является методически  исходным моментом для теоретического анализа как самих издержек производства, так и себестоимости товарной продукции². В настоящее время деятельность хозяйствующих субъектов в основном оценивается по объему реализованной продукции, величине полученной прибыли и рентабельности. При этом величина двух последних показателей зависит не только от количества реализуемой продукции и установленных на нее цен, но и от уровня ее себестоимости [8, С. 265].

Введение показателя себестоимости продукции обусловлено  действием объективных экономических  законов, и ее формирование происходит при непосредственном соблюдении определенных принципов и действующего законодательства. Это определяет реальные условия для дальнейшего совершенствования учета, прогнозирования, анализа и управления процессом ее снижения и создает предпосылки для применения этого показателя в оценке эффективности производства на основе научно обоснованных норм и нормативов использования технических, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Эффективность деятельности предприятия зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

– затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

– информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

– знание себестоимости необходимо для расчета сальдо калькуляционных счетов на конец отчетного периода.

В то же время необходимо отметить, что себестоимость является одним из основных и ключевых факторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции и эффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на величину изымаемый государством части полученной прибыли в виде налога на прибыль. Следовательно, неправильное ее исчисление не только влияет на интересы предприятия, государства, акционеров и других заинтересованных лиц, но и способствует возникновению нежелательных спорных и конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными органами [11 С. 186]. Меры по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, одобренные Правительством Российской Федерации, предусматривают наравне с разработкой и утверждением Минфином России соответствующих положений по бухгалтерскому учету (стандартов).

Данные положения определяют:

- общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций,

- разработку и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителем которых в первую очередь являются федеральные органы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики России.³

Для целей организации  учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования  себестоимости выпуска всей товарной продукции в настоящее время  необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №ЗЗн⁴, в редакции последующих изменений и дополнений), соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями, а также главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Данным положением необходимо руководствоваться также при  организации  учета фактических затрат на производство отдельных видов и единиц производимой продукции, а также при решении иных проблем управленческого характера

Как известно, затраты  предприятия возмещаются за счет двух источников: себестоимости продукции и чистого дохода. Поэтому решение вопроса о составе затрат, включаемых в себестоимость, сводится к их разграничению между указанными источниками возмещения.

Общий принцип этого  разграничения состоит в том, что через себестоимость должны возмещаться затраты предприятия, обеспечивающие простое воспроизводство всех факторов производства: средств и предметов труда, рабочей силы и природных ресурсов. Однако на практике бывают отступления от общего принципа, вызванные определенными соображениями или недостатками в учете общественных затрат. Есть также разные точки зрения на характер отдельных затрат и способ их возмещения. Поэтому действительные издержки предприятия и себестоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают [12, С. 64]. Центральное место в проведении независимых проверок занимает аудит учета затрат на производство продукции по всем производственным счетам бухгалтерского учета.

Цель аудита затрат на производство продукции та же, что и комплексного аудита в целом, однако общие задачи последней модифицируются и детализируются в соответствии с особенностями контроля затрат. Обратимся, например, к общей задаче проверки соблюдения законности на всех участках учета.

В области контроля издержек производства она превращается в частные задачи той же проверки при формировании затрат по элементам и статьям калькуляции, в плане экономического развития предприятия, учете и отчетности, организации сохранности материальных ценностей в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами в остатках незавершенного производства.

Как в общей постановке, так и в контроле издержек производства особенно сложна проверка целесообразности и эффективности хозяйственных  решений. Данная проверка в своей теоретической основе тесно связана с недостаточно разработанными проблемами управления экономикой вообще и производственными затратами в частности.

Более того, отсутствует  общепринятая система критериев  оценки целесообразности и эффективности решений по управлению издержками производства. В связи с этим аудиторам приходится прибегать к отдельным, частным критериям указанных оценок и соответственно им проводить проверку⁵.

Экономическая оценка проверяемых  хозяйственных операций по учету  затрат на производство в процессе аудита сопряжена с большими трудностями.

Общим ее критерием является соответствие отдельных хозяйственных  операции конечным целям деятельности экономического субъекта при соблюдении законности, который в современных  условиях недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частными критериями целесообразности и эффективности всех элементов хозяйствования.

Экономическая оценка должна в качестве одного из своих возможных  направлений предусматривать типизацию  операций по формированию затрат на производство продукции (работ, услуг), с последующим моделированием и установление такой типизации для каждой модели.

Существенный момент организации аудита затрат на производство продукции – выбор способа наблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и выборочным.

Итак, выбор методики аудиторской проверки зависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда обнаружены значительные перерасходы издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением большого объема информации при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже невозможным.

1.2 Аудит калькулирования себестоимости продукции

 

 

Учет затрат на производство продукции - учетный процесс исследования затрат, связанный с объемом произведенной продукции (работ, услуг), а также с приемами отражения издержек производства и исчисления ее себестоимости.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Основой получения полной информации о ней является определение состава производственных затрат. При этом аудитор руководствуется: ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Планом счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;. 25 гл. НК РФ; отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство. Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства. В ходе аудита затрат на производство аудитору необходимо решить следующее: оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов; оценить качество инвентаризаций незавершенного производства; произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство; подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов затрат; проверить неизменность выбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости; проверить соблюдение временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость; оценить качества инвентаризации незавершенного производства и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и готовой продукцией; проверить обоснованность включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.; подтвердить первоначальную оценку систем бухучета и внутреннего контроля; изучить порядок учета и списания затрат на производство; проверить правильность информации о затратах⁶. В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 22.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции организации должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухучете. Обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции определяется их группировкой по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты. Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99). Здесь подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 НК РФ и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. Сейчас Минфин и ФНС РФ ведут работу по гармонизации этого учета. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.