Теоретические основы системы «директ-костинг»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И  ФИНАНСОВ

 

 

 

ПО ПРЕДМЕТУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ  (УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ) УЧЕТ

 

 

ТЕМА: Теоретические основы системы «директ-костинг»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

Работу выполнила студентка 06 БУс _______Решетникова Л.А. «____»____________ 2009 г.

Работу приняла доцент кафедры БУ и Ф ____________________Грек Л.А. «____»____________ 2009 г.

 

 

Работа защищена с оценкой_________________ «___»___________2009 года

___________________ / Грек Л.А./

 

 

 

Петропавловск-Камчатский

2009 г.

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                          ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» 1.1. Система «директ-костинг» 1.2. Организация учета затрат по системе "Директ-костинг" 1.3. Калькулирование сокращенной себестоимости. Точка безубыточности 1.4. Применение системы «директ-костинг» в управленческом учете ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ЗАКЛЮЧЕНИЕ  СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

3   6 6 9   13 17 21 31 34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

«Директ-костинг» – это система, которая построена на обобщении прямых затрат по видам готовых изделий; списании косвенных затрат на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Система «директ-костинг» (себестоимость по прямым затратам) впервые возникла в Германии (в 30-е гг. ХХ столетия). В 1953 г. он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США, в последние годы данная система широко применяется в большинстве развитых стран.

В первые годы применения «директ-костинг» производственная себе- стоимость продукции вычислялась только по прямым переменным затратам.

В процессе дальнейшего развития система «директ-костинг» производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и косвенным переменным расходам.

Тема курсовой работы является актуальной, так как система «директ-костинг» используется в учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, установлению уровня цены, расчета объемов выпускаемой продукции, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

Целью курсовой работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1. исследовать теоретические и методические вопросы учета неполных затрат;

2. провести анализ структуры и эффективности деятельности предприятий;

3. проанализировать практику применения системы «директ-костинг»;

4. сформулировать основные направления совершенствования учетной политики для принятия управленческих решений.

Предметом исследования послужила система калькурирования себестоимости продукции предприятия.

По мнению Кондракова Н.П., сущность системы «директ-костинг» заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (счета 20 «Основное производство», 23 «»Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и  по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Со слов Карпова Т.П., сущность системы базируется на выражении «директ-костинг план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. в содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциализация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью.

Сложность проблемы обуславливает сохранение ряда дискуссионных моментов. Динамично меняющаяся экономическая ситуация, сдвиги в валютном регулировании вызывают возникновение все новых аспектов, связанных с организацией валютных операций коммерческих банков.

Наш соотечественник Э.Э. Фельдгаузен, крупный ученый-новатор в области учета в конце 19 в., рассматривая учет через призму управления и контроля, внес серьезный вклад и в развитие учета по методу сокращенной себестоимости. Именно ему принадлежат термины, которые служат основой формирования системы «директ-костинг»: подразделения расходов на «прямые» и «косвенные».

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе рассмотрены теоретические основы калькулирования себестоимости продукции в рамках системы «директ-костинг», применение системы «директ-костинг» в управленческом учете.

Во второй части курсовой работы, заполнена задача в виде таблицы и необходимо определить, какой из шести вариантов даёт наибольшую прибыль. Расчет возможных прибылей (убытков) при различных объемах выпуска продукции.

В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования и предложения по совершенствованию учета затрат, одновременно делается вывод по задаче, найдя наибольшую прибыль и рентабельность из предлагаемых вариантов.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

 

1.1. Система «директ-костинг»

 

Введение метода «директ-костинг» имеет и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые – переменных (часто употребляют термины «косвенные и прямые затраты»).

При теоретическом обосновании метода «директ-костинг» исходят из того, что цель его – выявить степень зависимости между прямыми издержками и занятостью.

Метод «директ-костинг» - это метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. В нем предусматривается четкое разграничение издержек производства на переменные и постоянные расходы. «Директ-костинг» используется в учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, установлению уровня цены, расчета объемов выпускаемой продукции, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

В различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии используют термин «учет частичных затрат» или сумм покрытия; в Великобритании – «учет маржинальных затрат»; во Франции - маржинальный учет.

Расходы на обслуживание и управление производства подразделяются на переменные (условно-переменные) в постоянные (условно-постоянные), последние нередко называют периодическими в связи с тем, что их лучше соотносить не столько с объемом производства продукции, сколько с периодом, в котором они произведены.

Однако издержки не всегда бывают строго переменными либо строго постоянными. Поэтому перед менеджером стоит проблема отнесения затрат к той или другой группе. Ч. Г. Хорнгрен эту проблему назвал «аппроксимацией издержек». Она предполагает два допущения: 1) функция издержек в пределах определенного интервала принимается линейной; 2) динамика издержек объясняется одной, решающей переменной, а не их комплексом, как это имеет место в реальной жизни. Например, сумма издержек автотранспорта определяется величиной пробега, а все другие переменные (погодные условия, марка и год выпуска автомобиля, вес груза и т.п.) игнорируются. Менеджер должен различать минимум шесть моделей функциональной зависимости:

1. Затраты растут, во несколько  медленнее, чем объем производства, т.е. чем больше реализовано готовой продукция, тем больше относительная экономия затрат. Производство все более становится рентабельным (затраты дигрессивные).

2. Затраты растут быстрее, чем  объем производства, т.е. чем больше  объем реализованной продукции, тем относительно выше величина затрат. Производство имеет тенденцию стать убыточным (совокупные прогрессивные расходы).

3. До определенного предела затраты  постоянны, после чего прямо пропорциональны  объему реализованной продукции.

4. Затраты растут прямо пропорционально объему производства. Основная категория затрат при «директ-костинге» (пропорциональные расходы).

5. Затраты постоянны и не изменяются  в зависимости от объема производства (удельные пропорциональные расходы).

6. Затраты растут скачками по  мере увеличения объема производства (пропорциональные расходы).

7. Затраты убывают с ростом  объема производства (совокупные  регрессивные расходы).

8. Затраты растут скачками и  пропорциональны росту объема  производства, причем коэффициент  роста с каждым отрезком затрат увеличивается (совокупные прогрессивные расходы).

Приемы «директ-костинга» в настоящее время стали классикой учета. Их принципы органически вошли в допущения, принятые при моделировании учета затрат. Это видно из восьми условий Ч. Т. Хорнгрена:

1) изменение издержек и прибыли  находится в прямолинейной зависимости  от объема реализации готовой  продукции;

2) все издержки должны быть  разделены на постоянные и  переменные;

3) стоимость факторов производства  на единицу продукции принимается неизменной;

4) колебания экономической эффективности  во внимание не принимаются;

5) структура производства считается постоянной;

6) запасы готовой продукции и объем незавершенного производства считаются постоянными или равными нулю;

7) цены на реализуемую продукцию остаются неизменными;

8) доход и издержки исчисляются на основе общего объема хозяйственной деятельности.

С 1953 г. по решению Американской ассоциации бухгалтеров «директ-костинг» стали применять в США. Первоначально в себестоимость продукции включались только прямые издержки производства, а косвенные относились полностью на финансовые результаты. В настоящее время при постепенной трансформации этого метода на себестоимость продукции относятся как переменные прямые материальные и трудовые издержки производства, так и переменные косвенные общепроизводственные расходы. Постоянные издержки производства – это часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции и, следовательно, сразу списываются на продажу за отчетный период.

 

1.2. Организация учета затрат по системе "Директ-костинг"

 
        Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование  
себестоимости единицы изделия).

Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета  
затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете  
полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных  
предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себестоимости и  
соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета,  
несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно  
хорошее представление. Что касается "директ-костинга", то, описывая 
отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на  
присущие данной системе особенности.

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой "Директ- 
костинг" по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат  
предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на  
заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на  
ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты,  
риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.